【中华财税网北京01/22/2002信息】 ５．广告支出纳税调整增加额 在具体的会计核算中，房地产开发企业发生的广告费根据实际发生额计入销售费 用。但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规定，只有在规定范围和标准内的广告 费才能在税前扣除，其与已计入管理费用项目的广告费的差额即为广告费纳税调整增 加额。 ［承例１４］华远房地产开发公司１月份实现经营收入为２８００００００元， 其他业务收入６２０００００元，销售（营业）收入为３３２０００００元，发生广 告宣传费为１００００００元，其中广告费支出为７８００００元，业务宣传费为２ ２００００元。按照税法规定，企业每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营 业）收入８％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。则； 准予扣除的广告费＝３３２０００００×８％ ＝２６５６０００元 由于实际发生的广告费低于扣除限额，则当月发生的广告费可全部在税前扣除。 按照规定，企业当年发生的业务宣传费，在不超过当年销售（营业）收入５‰范 围内的部分可据实扣除，超过部分不得结转下年，则： 当年准予扣除的业务宣传费＝３３２０００００×５‰ ＝１６６０００元 其余５４０００元（２２００００－１６６０００）不得税前扣除，也不得结转 下年。 广告费宣传费支出纳税调整增加额＝５４０００元 ［承例１５］北国房地产开发公司２００１年发生广告费支出９４２．５万元 （其中包括业务宣传费支出９９万元）。该公司当年实现营业收入１８４００万元， 其他业务收入１９３０万元，销售（营业）收入为２０１１０万元。按照税法规定， 企业每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入２％的，可据实扣除； 超过部分可无限期向以后纳税年度结转。则； 准予扣除的广告费＝２０１１０×８％ ＝１６０８．８万元 由于实际发生的广告费低于扣除限额，则当年发生的广告费全部可在税前扣除。 当年准予扣除的业务宣传费＝２０１１０×５‰ ＝１００．５５万元 由于实际发生的业务宣传费为９９万元，低于准予扣除的限额，则当年发生的９ ９万元业务宣传费可以全部扣除。 ６．赞助支出纳税调整增加额 在具体的会计核算中，赞助费根据实际发生额计入营业外支出。但是，在计算应 纳税所得额时，按照税法规定，赞助支出不得在税前扣除，则已计入营业外支出项目 的赞助支出应全部为赞助支出纳税调整增加额。 ［承例１５］北国房地产开发公司当年营业外支出中有赞助支出为４０万元，则： 赞助支出纳税调整增加额＝４０万元 ７．捐赠支出纳税调整增加额 在具体的会计核算中，捐赠支出根据实际发生额计入营业外支出。但是，在计算 应纳税所得额时，按照税法规定，只有在规定范围和标准内的捐赠支出才能在税前扣 除，其与已计入营业外支出项目的捐赠额的差额即为捐赠支出纳税调整增加额。 ［承例１５］北国房地产开发公司本年度通过希望工程基金会向贫困地区捐赠１ ００万元，用于建立希望小学。按照规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度 应纳税所得额３％的部分，准予扣除。 企业当年利润总额为４１１７．５万元，则当年公益性、救济性捐赠的扣除限额 为： ４１１７．５＋１００＝４２１７．５万元 ４２１７．５×３％＝１２６．５２５万元 则企业当年的１００万元捐赠，全部可以在税前扣除。 ８．折旧、摊销支出纳税调整额 在具体的会计核算中，折旧费用根据实际发生额计入有关成本费用，如工程施工、 工业生产、机械作业、辅助生产、管理费用等，而无形资产和递延资产摊销额则根据 发生额直接计入管理费用等。但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规定，只有在 规定范围和标准内的折旧和摊销支出才能在税前扣除，如果超出其规定范围和标准， 其差额即为折旧、摊销支出纳税调整增加额。 ［承例１５］北国房地产开发公司上一年度兼并某企业，其支付的现金大于该企 业的净资产，形成３００万元的商誉，计入无形资产，在１０年内分期摊销，每年摊 销３０万元。而按照税法规定，商誉不得摊销，则这３０万元无形资产摊销不得在税 前扣除，成为纳税调整增加额。即： 折旧、摊销支出纳税调整增加额＝３０万元 ［例１７］某房地产开发股份有限公司２０００年１月份投入设备一台，价值１ ２０万元，残值率为５％。企业为加速折旧，折旧年限选为５年，每年提取折旧 ２２．８万元，全部计入管理费用。而按财务制度和税法规定折旧年限为１０年以上， 每年应计提折旧额为１１．４万元。则： 允许扣除的折旧额＝１１４０００元 折旧支出纳税调整增加额＝２２８０００－１１４０００ ＝１１４０００元 ９．坏账损失纳税调整增加额 在具体的会计核算中，采用直接转销法的企业，其坏账损失根据实际发生额直接 计入管理费用。但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规定，只有在规定范围和标 准内的坏账损失才能在税前扣除，其与计入管理费用项目的坏账损失的差额即为坏账 损失纳税调整增加额。 ［承例１７］该股份有限公司当年管理费用中有坏账损失２０００００元，其中 有１８００００元为子公司所欠货款三年以上而被确认为坏账。按照税法规定，关联 企业的往来款项不得确认为坏账损失，则这１８００００元不得在税前扣除，则： 允许扣除的坏账损失＝２０００００－１８００００ ＝２００００元 坏账损失纳税调整增加额＝２０００００－２００００ ＝１８００００元 １０．坏账准备纳税调整增加额 在具体的会计核算中，采用备抵法的企业，其发生的坏账损失应冲减坏账准备， 只有增提的坏账准备才能计入管理费用。但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规 定，只有在规定范围和标准内提取的坏账准备才能在税前扣除，其与计入管理费用项 目的坏账准备的差额即为坏账准备纳税调整增加额。 ［承例１５］北国房地产开发公司年末“应收账款”账户余额为１０５０万元， 其中有４００万元为母公司所欠货款。“应收票据”账户余额２５０万元，“坏账准 备”账户有借方余额６．７５万元，企业按规定增提坏账准备１２万元。按照税法规 定，关联企业的往来账款不得提取坏账准备，而应收票据则可提取坏账准备，则； 允许扣除的坏账准备提取额＝（１０５０－４００＋２５０）×５‰＋６．７５ ＝１１．２５万元 坏账准备纳税调整增加额＝１２－１１．２５ ＝０．７５万元 １１．罚金、罚款和滞纳金 在具体的会计核算中，罚金、罚款和滞纳金根据实际发生额计入营业外支出。但 是，在计算应纳税所得额时，按照税法规定，只有在规定范围内的罚金、罚款和滞纳 金支出才能在税前扣除，其与计入营业外支出项目的罚金、罚款和滞纳金的差额即为 纳税调整增加额。 ［承例１４］华远房地产开发公司１月份营业外支出中有因违反有关规定而向有 关部门支付罚款３６００００元，因违反合同规定向其他企业支付违约金３４０００ ０元。按照规定，企业按照经济合同规定支付的违约金、罚款等可以扣除，而因违反 法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金不得扣除。则企业支付的违约金３４０ ０００元准予扣除，而向有关部门支付的罚款３６００００元不得在税前扣除。 ［承例１５］北国房地产开发公司当年营业外支出中，有向有关部门支付罚款４ ０万元，因违反合同而支付违约金和罚款３０万元。同样，其支付的违约金和罚款３ ０万元准予扣除，而向有关部门支付的罚款４０万元不得在税前扣除。 １２．存货跌价准备金 在具体的会计核算中，按照会计制度的规定，股份有限公司可于中期期末或年度 终了提取存货跌价准备计入存货跌价损失，直接冲减当期利润。但是，在计算应纳税 所得额时，按照税法规定，存货跌价准备不得在税前扣除，因此已经计入存货跌价损 失项目的存货跌价准备即为纳税调整增加额。 ［承例１７］该股份有限公司２００１年损益表中有存货跌价损失６００００元， 直接冲减当年利润总额。在计税时，这６００００元不得在税前扣除。 (3)