【中华财税网北京01/21/2002信息】 （二）扣除项目的计算 按照现行规定，扣除项目包括两大部分：一部分是销售（营业）成本，反映企业 当期内已销售产品或者提供劳务的成本；另一部分是期间费用性质的支出，包括企业 当期内发生的产品销售费用、管理费用、财务费用以及其他作为当期支出的费用，具 体包括工资薪金、固定资产折旧、研究开发费用、利息净支出等２５个项目（具体项 目参见表１４-５--企业所得税纳税申报表）。需要强调的是，这里的销售（营业）成 本、期间费用性质的支出与会计上的营业成本、期间费用不完全是一个概念。比如这 里的期间费用除了包括会计上的期间费用以外，还包括在会计上属于营业外支出、投 资损失等方面的支出。下面根据房地产开发企业的具体情况分别加以讲解。 １．销售（营业）成本。该项目反映企业各种经营业务的直接成本和间接成本， 以及销售材料、下脚料、废料、废旧物资发生的相关成本，技术转让发生的直接支出， 固定资产转让、清理发生的转让和清理费用，出租、出借包装物的成本，自产、委托 加工产品视同销售结转的相关成本。对于房地产开发企业来说，其销售（营业）成本 主要包括：（１）经营成本，它可直接通过“经营成本”账户确定；（２）其他业务 的成本，可通过“其他业务支出”账户分析确定；（３）固定资产转让清理费用可通 过“固定资产清理”账户分析确定。 ２．工资薪金。该项目反映企业本年度内实际发生或提取的计入期间费用的工资、 薪金，不包括应在有关成本（包括开发成本、开发间接费用、固定资产购建支出等）、 职工福利费、职工工会经费和职工教育经费中列支的工资、薪金。该项目可直接通过 “管理费用--公司经费--工资”和“销售费用--销售机构业务费--工资”账户当期借 方发生额确定。 ３．职工福利费、职工工会经费和职工教育经费。该项目反映企业本年度内实际 提取的全部职工福利费、职工工会经费和职工教育经费，减去应计入有关成本（包括 开发成本、开发间接费用、固定资产购建支出等，下同）中列支的职工福利费后的余 额。该项目可直接通过“管理费用--职工工会经费”、“管理费用--职工教育经费” 和“管理费用--公司经费--职工福利费”和“销售费用--销售机构业务费--福利费” 账户当期借方发生额确定。 ４．固定资产折旧。该项目反映企业本年度内实际提取的计入期间费用的固定资 产折旧费，不包括计入有关成本的固定资产折旧费。该项目可直接通过“管理费用-- 公司经费--折旧费”和“销售费用--销售机构业务费--折旧费”账户当期借方发生额 确定。 ５．无形资产、递延资产摊销。该项目反映企业本年度内实际发生的计入期间费 用的无形资产、递延资产摊销额。该项目可直接通过“管理费用--无形资产摊销”和 “管理费用--递延资产摊销”账户当期借方发生额确定。 ６．研究开发费用。该项目反映企业本年度内实际发生的在管理费用中列支的各 种技术研究开发支出。该项目可直接根据“管理费用--技术开发费”账户当期借方发 生额确定。 ７．租金净支出。该项目反映企业本年度内实际发生的固定资产租赁支出（指计 入当期期间费用的租赁支出，不包括计入生产成本的租赁支出）大于租赁收入的净额。 如为净收入，即租赁收入大于租赁支出，应作为前述租赁净收益。该项目可直接通过 “管理费用--公司经费--租金支出”借方发生额和“其他业务收入--租金收入”账户 当期贷方发生额比较确定。 ８．汇兑净损失。该项目反映企业本年度内实际发生的计入当期财务费用的汇兑 损失大于汇兑收入的净额。该项目可直接通过“财务费用--汇兑损益”账户当期借方 发生额减去当期贷方发生额后的余额确定。 ９．利息净支出。该项目反映企业本年度内实际发生的计入当期财务费用的利息 支出大于利息收入的净额。该项目可直接通过“财务费用--利息”账户当期借方发生 额减去贷方发生额后的余额确定。 １０．上缴总机构管理费。该项目反映企业本年度实际向总机构支付并在管理费 用中列支的总机构管理费。该项目可直接通过“管理费用--总公司管理费”账户当期 借方发生额确定。 １１．业务招待费。该项目反映企业本年度内实际发生的计入管理费用的业务招 待费。该项目可直接通过“管理费用--业务招待费”账户当期借方发生额确定。 １２．税金。该项目反映企业本年度内实际发生的应缴纳并作为营业税金的营业 税、城建税、教育费附加、土地增值税等和计入管理费用的房产税、车船使用税、土 地使用税、印花税等。该项目可直接通过“经营税金及附加”和“管理费用--房产税”、 “管理费用--车船使用税”、“管理费用--土地使用税”、“管理费用--印花税”等 账户当期借方发生额确定。 １３．坏账损失。该项目反映采用直接转销法的企业在本期内实际发生的计入管 理费用的坏账损失。该项目可直接通过“管理费用--坏账损失”账户当期借方发生额 确定。 １４．增提的坏账准备。该项目反映采用备抵法的企业本年度内实际提取的计入 管理费用的坏账准备。该项目可直接通过“管理费用--坏账准备”账户当期借方发生 额确定。 １５．资产盘亏、毁损和报废净损失。该项目反映企业本期内实际发生的各种存 货和固定资产盘亏、毁损和报废损失减去当期发生的盘盈收入后的余额。该项目可通 过“管理费用--存货盘亏、毁损和报废”、“营业外支出--非常支出”、“营业外支 出--固定资产盘亏、处理净损失”借方发生额减去“营业外收入--固定资产盘盈”、 “管理费用--存货盘亏、毁损和报废”贷方发生额确定。 １６．投资转让净损失。该项目反映企业本期对外投资转让、出售所实际发生的 损失。该项目可直接通过“投资收益”账户当期借方发生额分析确定。 １７．社会保险缴款。该项目反映企业本期内按照国家规定实际为职工缴纳的养 老保险、失业保险等社会保障金。该项目可直接通过“管理费用--劳动保险费”、 “管理费用--待业保险费”等账户当期借方发生额确定。 １８．劳动保护费。该项目反映企业本期内实际发生并在管理费用中列支的劳动 保护费。该项目可直接通过“管理费用--劳动保护费”账户当期借方发生额确定。 １９．广告支出。该项目反映企业本期内实际发生并在有关费用中列支的广告费 用。该项目可直接通过“销售费用--广告费”账户当期借方发生额确定。 ２０．捐赠支出。该项目反映企业本期内实际发生的捐赠支出。该项目可直接通 过“营业外支出--捐赠”账户当期借方发生额确定。 ２１．审计、咨询、诉讼费。该项目反映企业本期内实际发生并计入管理费用的 审计、咨询、诉讼费。该项目可直接通过“管理费用--审计费”、“管理费用--咨询 费”、“管理费用--诉讼费”等账户当期借方发生额确定。 ２２．差旅费。该项目反映企业本期内实际发生并计入有关费用的差旅费。该项 目可直接通过“管理费用--差旅费”账户当期借方发生额确定。 ２３．会议费。该项目反映企业本期内实际发生并在管理费用中列支的会议费。 该项目可直接通过“管理费用--会议费”账户当期借方发生额确定。 ２４．运输、装卸、包装、保险、展览等销售费用。该项目反映企业本期内实际 发生的运输、装卸、包装、保险、展览费以及为销售本企业产品专设销售机构的业务 费等。房地产开发企业以销售不动产为主要经营业务，一般不存在运输、装卸、包装 等业务支出，其销售费用除了广告宣传费、展览费、专设销售机构的工资、福利费和 业务费外，主要是产品销售之前的改装修复费、产品看护费、水电费、采暖费，它们 都应在发生时直接计入“销售费用”中的相应项目。 ２５．其他扣除费用项目。该项目反映企业本期内实际发生并在管理费用、销售 费用、财务费用、营业外支出中列支，但无法归入上述项目的其他费用支出。该项目 可直接通过“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”和“营业外支出”等账户的 明细账户的当期借方发生额确定。 ［承例１４］根据有关资料，华远房地产开发公司１月份扣除项目为： 销售（营业）成本＝经营成本８００００００＋材料销售成本４０００００＋商 品房售后服务成本２０００００＋专利权转让成本２０００００＝１２４０００００ 元 工资薪金＝８００００元 职工福利费、职工工会经费、职工教育经费＝１１２００＋１２０００＋９００ ０＝３２２００元 固定资产折旧＝１６００００元 无形资产、递延资产摊销＝１２０００元 利息净支出＝４８００００－８００００ ＝４０００００元 业务招待费＝９００００元 税金＝２２０００００＋２０８００ ＝２２２０８００元 资产盘亏、毁损和报废净损失＝６０００００元 社会保障缴款＝１２００００元 广告宣传费＝１００００００元 差旅费＝２７０００元 会议费＝５８０００元 运输费、装卸费、保险费、展览费等销售费用＝改装修复费２５４０００元＋产 品看护费１００００元＋水电费２００００元＋采暖费６００００元＋展览费３２０ ０００元＋代销手续费７３６０００元＝１４０００００元 其他扣除项目 ＝罚款３６００００元＋违约金３４００００元 ＝７０００００元 期间费用合计＝８００００＋３２２００＋１６００００＋１２０００＋４００ ０００＋９００００＋２２２０８００＋６０００００＋１２００００＋１００００ ００＋＋２７０００＋５８０００＋１４０００００＋７０００００＝６９００００ ０元 扣除项目合计＝１２４０００００＋６９０００００ ＝１９３０００００元 ［承例１５］根据有关资料，北国房地产开发公司本年度扣除项目为： 销售（营业）成本＝９８２０＋３３０＋３９０＋８０ ＝１０６２０万元 工资薪金＝２６０４＋１５０ ＝４１０万元 职工福利费、职工工会经费、职工教育经费＝３６．４＋２１＋２８＋２１ ＝１０６．４万元 固定资产折旧＝１７５万元 无形资产摊销、递延资产摊销＝６０＋３０ ＝９０万元 研究开发费用＝１５５万元 利息净支出＝１１８０－１２０ ＝１０６０万元 汇兑净损失＝１４０－８０ ＝６０万元 业务招待费＝１１３万元 税金＝１２８０＋１０．５＋４＋０．５ ＝１２９５万元 提取的坏账准备＝１２万元 资产盘亏、毁损的报废净支出＝６０＋５０ ＝１１０万元 社会保障缴款＝２８０万元 劳动保护费＝１５万元 广告支出＝９４２．５万元 捐赠支出＝１００万元 审计、咨询、诉讼＝３万元 差旅费＝７８万元 会议费＝４５万元 运输、装卸、包装、展览等销售费用＝２０９．５＋１０＋２０＋１４７＋１８ ０＋１７０＝７３６．５万元 其他扣除费用＝低值易耗品摊销３０万元＋物料消耗５５万元＋保险费４２万元 ＋办公费６５万元＋其他８１．６元＋赞助支出４０万元＋罚款４０万元＋违约金３ ０万元 ＝３８３．６万元 期间费用合计＝４１０＋１０６．４＋１７５＋９０＋１５５＋１０６０＋６０ ＋１１３＋１２９５＋１２＋１１０＋２８０＋１５＋９４２．５＋１００＋３＋７ ８＋４５＋７３６．５＋３８３．６＝６１７０万元 扣除项目合计＝１０６２０＋６１７０ ＝１６７９０万元 (3)