【中华财税网北京01/21/2002信息】 如前所述，在具体计算应纳税额时，应当 分四个步骤：第一步是将企业当期实现收入总额减去当期的扣除项目，计算出当期的 纳税调整前所得；第二步是在纳税调整前所得的基础上进行纳税调整，即加上纳税调 整增加数，减去纳税调整减少数，计算出纳税调整后所得；第三步是在纳税调整后所 得的基础上，弥补以前年度亏损，减去免税所得，计算出应纳税所得额；第四步则是 在应纳税所得额基础上计算出企业当期的应缴所得税额。 一、计算纳税调整前所得 （一）收入总额的确定 按照现行规定，企业当期的收入总额，由销售（营业）收入、特许权使用费收益、 投资收益、投资转让净收益、租赁净收益、汇兑净收益、资产盘盈净收益、补贴收入、 其他收入等八项收入构成。其具体内容和确定方法为： １．销售（营业）收入。是指企业销售产品、商品、提供劳务等基本业务取得的 收入，销售材料、下脚料、废料和废旧物资的收入，技术转让收入（不包括特许权使 用费收入）、转让固定资产、无形资产（指转让无形资产所有权）的收入，出租、出 借包装物收入（含逾期的押金），自产、委托加工视同销售的收入。对于房地产开发 企业来说，其从事房地产开发业务取得的收入通过“经营收入”账户本期发生额确认， 其售后服务、材料销售等取得的收入通过“其他业务收入”账户本期发生额确认，转 让固定资产收入通过分析“固定资产清理”账户资料确定，其他有关收入通过“其他 业务收入”账户资料分析确定。 ２．特许权使用费收益。是指企业转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以 及其他特许权等经营用无形资产的使用权而取得的净收益。企业转让各种经营用无形 资产的所有权和转让土地使用权取得的收益作为“销售（营业）收入”，而企业转让 投资用无形资产和土地使用权的收益则应作为投资转让收益。该项收入应通过“其他 业务收入”账户资料分析确定。 ３．投资收益。是指企业取得的债权投资的利息收入（指企业购买各种债券应计 的利息）、股息性所得（指企业进行股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作 或合股分利等应计股息性所得）。该项目应通过“投资收益”账户贷方发生额分析确 定。企业转让投资取得的投资转让所得或损失不在本项目内反映。 按照规定，在计算应纳税额时，对于股息性所得：首先，应将股息性所得还原为 税前利润，计入当期的收入总额；其次，如果被投资企业适用的所得税税率等于或者 高于投资企业适用的税率，或者被投资企业由于享受税法规定的定期减免税优惠政策 因而适用的税率低于投资企业的，按照规定不必补税，则该项投资收益属于“免税的 投资收益”作为免税所得在计算应纳税所得额时予以扣除；如果被投资企业不是由于 享受税法规定的定期减免税优惠政策而适用的所得税税率低于投资企业适用的税率的， 应当补缴所得税，其按照规定计算出的税收扣除额应当作为“应补税的境内投资收益 的抵免税额”在确定当期实际应补缴的所得税额时予以扣除。 ４．投资转让净收益。是指企业投资资产转让、出售所实现的净收益。该项收入 通过“投资收益”账户发生额分析确定。如为负数则作为投资转让净损失，计入扣除 项目相关项目。 ５．租赁收益。是指企业出租固定资产取得的租赁收入减去租赁支出的净额。该 项收入通过“其他业务收入”账户（租赁收入）和“管理费用”账户（租赁支出）发 生额分析确定。如为净支出则计入扣除项目相关项目。 ６．汇兑净收益。计入财务费用的汇兑收入减去汇兑支出后的净额。该项收入通 过“财务费用--汇兑损益”账户发生额分析确定。如为净支出则作为汇兑净损失计入 扣除项目相关项目。 ７．资产盘盈净收益。是指企业各种存货、固定资产盘盈减去允许在成本费用和 营业外支出中列支的盘亏、毁损、报废后的净额。该项收入通过“营业外收入”和 “营业外支出”账户发生额分析确定。如为净损失则作为资产盘亏、毁损、报废净损 失，计入扣除项目相关项目。 ８．补贴收入。是指企业收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税和 免税补贴收入。该项收入通过“补贴收入” 账户发生额分析确定。 ９．其他收入。是指除上述各项收入之外当期应予以确认的其他收入，包括从下 属单位收取的管理费收入，取得的各种价外基金、收费或附加，债务重组收益，罚款 收入，从资本公积金转入的捐赠资产或资产评估增值，处理债务的收入等因债权人缘 故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育附加费退还款，包装物押 金收入，接受的捐赠收入等。该项收入通过相关账户发生额分析确定，如“管理费用” （从下属单位收取的管理费收入）、“营业外收入”（如罚款收入、教育费附加返还 等）。 由于企业所得税采用按期预缴、年终汇算清缴办法，即先按一个月或一个季度应 纳税所得额的实际发生数计算缴纳税款，或者以上一年度应纳税所得额按月或按季的 平均数计算缴纳税款。具体预缴期限由主管税务机关根据企业应纳税额的大小具体核 定。 下面通过具体例子说明各月和年度应缴所得税额的计算方法。 ［例１４］华远房地产开发公司２００１年１月份损益表如下： 表１４-１ 损益表 编制单位：华远房地产开发公司２００１年１月 单位：元 项目 行次 本月数 本年累计数 一、经营收入 １ ２８００００００ 减：经营成本 ２ ８００００００ 销售费用 ３ ２４０００００ 经营税金及附加 ４ ２２０００００ 二、经营利润 ６ １５４０００００ 加：其他业务利润 ７ １８０００００ 减：管理费用 ８ ６０００００ 财务费用 ９ ４０００００ 三、营业利润 １０ １６２０００００ 加：投资收益 １１ ５０２０００ 营业外收入 １２ ４０００００ 减：营业外支出 １３ １３０００００ 加：以前年度损益调整 １４ - 四、利润总额 １５ １５８０２０００ 其他有关资料如下： （１）“其他业务收入”账户表明，企业１月份材料销售收入４６０００００元； 商品房售后服务取得收入６０００００元，去年将其拥有的一项专利权的使用权转让 给某单位，当月收到去年下半年商标使用费１００００００元。 （２）“投资收益”账户表明，企业当月收到其与某单位联营举办的联营企业分 来的利润４０２０００元，该联营企业所得税税率为３３％。企业购买的国库券本月 应计利息收入１０００００元。 （３）“营业外收入”账户表明，企业当月盘盈存货一批，其净收益为６０００ ０元，因某客户违反合同交来违约金３４００００元。 （４）“其他业务支出”账户表明，企业销售的材料销售成本为４００００００ 元，已结算的商品房售后服务的成本２０００００元。转让专利使用权的支出２００ ０００元， （５）“财务费用”账户表明，企业当月收到银行转来的存款利息收入８０００ ０元，应付利息支出４８００００元。 （６）“管理费用”账户表明，企业当月发生并在管理费用中列支的费用为：工 资薪金８００００元、职工福利费１１２００元、职工工会经费１２０００元、职工 教育经费９０００元、固定资产折旧１６００００元、无形资产摊销１２０００元、 业务招待费９００００元、税金２０８００元、社会保障缴款１２００００元、差旅 费２７０００元、会议费５８０００元。 （７）“销售费用”账户表明：企业当月发生并在销售费用列支的费用为：改装 修复费２５４０００元，产品看护费１００００元，水电费２００００元，采暖费６ ００００元，广告费支出１００００００元，展览费３２００００元，代销手续费７ ３６０００元。 （８）“营业外支出”账户表明，企业当月发生固定资产报废损失６０００００ 元，向有关部门支付罚款３６００００元，向购房者支付违约金３４００００元。 则其收入总额为： 销售（营业）收入＝经营收入２８００００００＋售后服务收入 ４６０００００＋机械销售收入６０００００ ＝３３２０００００元 联营投资收益＝４０２０００÷（１－３３％） ＝６０００００元 投资收益＝债券利息收入１０００００＋联营分利６０００００ ＝７０００００元 特许权使用费收益＝１００００００元 资产盘盈净收益＝６００００元 其他收入＝３４００００元 收入总额＝３３２０００００＋１００００００＋７０００００＋６００００＋ ３４００００＝３５３０００００元 ［例１５］北国房地产开发公司２０００年损益表如下： 表１４-２ 损益表 编制单位：北国房地产开发公司２０００年度 单位：万元 项 目 行次 本年累计数 一、经营收入 １ １８４００ 减：经营成本 ２ ９８２０ 销售费用 ３ １８５０ 经营税金及附加 ４ １２８０ 二、经营利润 ７ ５４５０ 加：其他业务利润 ９ １１３０ 减：管理费用 １０ １６００ 财务费用 １１ １１２０ 三、营业利润 １４ ３８６０ 加：投资收益 １５ １６７．５ 营业外收入 １６ ４１０ 减：营业外支出 １７ ３２０ 加：以前年度损益调整 １８ - 四、利润总额 ２０ ４１１７．５ 其他有关资料如下： （１）“其他业务收入”账户表明，企业当年其他业务收入总额为１９３０万元， 其中，材料销售收入为１０１０万元，商品房售后服务收入４５０万元，将其拥有的 一项专利权转让给某单位，取得专利权转让费２５０万元，出租设备取得租金收入２ ２０万元。 （２）“投资收益”账户表明，企业当年收到与某单位举办的联营企业--东方公 司分来的利润１２７．５万元，联营企业由于地处经济特区，所得税税率为１５％。 企业转让其拥有的北方公司股票１０万股，成本为每股６元，转让价格为每股１０元， 实现投资收益为４０万元。 （３）“营业外收入”账户表明，企业当年实现营业外收入４１０万元，其中处 理债务实现收入３００万元，其他单位因违反合同规定，交来的违约金１１０万元。 （４）“以前年度损益调整”账户表明，企业以前年度应计收入３００万元没有 计入收入，因而调整增加当年收入３００万元。 （５）“其他业务支出”账户表明，企业当年其他业务支出为８００万元，其中 销售材料的成本为３３０万元，商品房售后服务成本为３９０万元，专利权未摊销成 本和转让专利过程中支付有关费用共计８０万元。 （６）“财务费用”账户表明，企业当年计入财务费用的应计利息为１１８０万 元，计入财务费用的汇兑损失为１４０万元、汇兑收益为８０万元，收到银行转来的 存款利息收入１２０万元。 （７）“管理费用”账户表明，企业当年发生并在管理费用中列支的费用为：工 资２６０万元、职工福利费３６．４万元、职工工会经费２８万元、职工教育经费２ １万元、固定资产折旧１７５万元、无形资产摊销６０万元、递延资产摊销３０万元、 研究开发费用１５５万元、低值易耗品摊销３０万元、物料消耗５５万元、业务招待 费１１３万元、车船使用税１０．５万元、房产税４万元、印花税０．５万元、社会 保障缴款２８０万元、坏账准备１２万元、劳动保护费１５万元、差旅费７８万元、 会议费４５万元、保险费４２万元、咨询费３万元、办公费６５万元、其他８１．６ 元。 （８）“销售费用”账户表明，企业当年发生并在销售费用中列支的费用为：改 装修复费２０９．５万元、产品看护费１０万元，水电费２０万元、采暖费１４７万 元，广告支出９４２．５万元、工资１５０万元、福利费２１万元、展览费１８０万 元、其他业务费１７０元。 （９）“营业外支出”账户表明，企业当年发生固定资产报废损失６０万元，向 有关部门支付罚款４０万元，向其他企业支付违约金３０万元，向贫困地区捐赠１０ ０万元、非常损失５０万元，赞助支出４０万元。 （１０）“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户表明，企业当年发生火 灾，造成存货损失１２０万元，保险公司赔偿７０万元，实际发生非常损失５０万元， 已计入营业外支出。 根据上述资料，企业２００１年收入总额为： （１）销售（营业）收入＝１８４００＋１０１０＋４５０＋２５０ ＝２０１１０万元 （２）投资收益： 对于联营利润，由于联营企业所得税税率低于本企业所得税税率，应按规定补缴 企业所得税。其应补缴的税额为： 来源于联营企业的应纳税所得额＝１２７．５÷（１－１５％） ＝１５０万元 应纳税额＝１５０×３３％ ＝４９．５元 税收扣除额＝１５０×１５％ ＝２２．５万元 应补缴所得税税额＝４９．５－２２．５ ＝２７万元 投资收益＝１５０万元 （３）投资转让净收益＝４０万元 （４）租赁收益＝２２０万元 （６）其他收入＝处理债务收入３００＋违约金１１０ ＝４１０万元 收入总额＝２０１１０＋１５０＋４０＋２２０＋４１０ ＝２０９３０万元 (3)