【中华财税网北京01/17/2002信息】 一、营业税的纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入 款项凭据的当天。 按照规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税 义务发生时间为收到预收款的当天。比如，某房地产开发公司采用预售期房方式销售 住宅。１月份向赵某预售住房一套，总价值为１２０万元，合同规定先收定金１０万 元，１０月份该套住房交付给赵某，赵某按合同规定支付房款１００万元，其余１０ 万元于赵某入住时支付。房地产开发公司在１月份收到赵某交来的定金时，应当按１ ０万计算缴纳营业税；１０月房屋交付使用，赵某虽然只交付了１００万元，尚有１ ０元没有支付，但作为房地产开发公司已经取得了索取营业收入款项的凭据，所以应 当按１１０万元计算纳税。 按照规定，纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自 建建筑物并收讫营业款或者取得索取营业款的凭据的当天。 纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 二、营业税的纳税地点 按照规定，营业税纳税地点为： （一）按照规定，纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申 报纳税。 （二）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。房地 产开发企业转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （三）房地产开发企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 三、营业税的纳税期限 营业税的纳税期限，分别为５日、１０日、１５日或者１个月。纳税人的具体纳 税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳 税，可以按次纳税。 纳税人以１个月为一期纳税的，自期满之日起１０日内申报纳税；以５日、１０ 日或者１５日为一期纳税的，自期满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１０日内 申报纳税并结清上月应纳税款。 四、房地产开发企业营业税缴纳举例 （一）预缴税款 对于规模较大因而应纳营业税也较多的房地产开发企业，由于其应纳税额较大， 主管税务机关可以核定其以５日、１０日或者１５日为一期纳税。按照规定，以５日、 １０日或者１５日为一期纳税的房地产开发企业，应当在期满后５日内预缴税款。 ［承例１］假定经主管税务机关核定，北国房地产开发公司以１０日为一期纳税。 ６月份企业应纳营业税额为８７６０００元。７月１２日北国公司按规定开出支票， 预缴１-１０日税款２９２０００元（８７６０００÷３）。７月２２日、８月１日公 司同样开出支票，分别预缴１１-２０日、２１-３１日税款各２９２０００元。 在具体进行会计核算时，在每次预缴后应当根据实际预缴的税款额作如下会计分 录： 借：应交税金——应交营业税 ２９２０００ 贷：银行存款 ２９２０００ ２、纳税申报 对于经税务机关核定需按期缴纳营业税的房地产开发企业，应当于月度终了后１ ０日内向主管税务机关填报营业税纳税申报表。营业税纳税申报表的具体格式如表２- ２所示。 表２-２ 营业税申报表（略） ［承例１］北国房地产开发公司以１０日为一期纳税。８月８日，企业向主管税 务机关填制纳税申报表，向主管税务机关申报纳税。其纳税申报表见表２-２。 ［承例２］华远房地产开发公司以一个月为一期纳税。９月４日按规定填制营业 税纳税申报表，向主管税务机关申报纳税。其纳税申报表略。 ３、税款缴纳 对于以５日、１０日或者１５日为一期纳税的房地产开发企业，应当于月度终了 后根据税务机关核准的纳税申报表确定的应纳税额，按规定补缴税款。应补缴的税款 等于应纳税额减去已经预缴的税款。 在具体进行会计核算时，可以直接根据“应交税金——应交营业税”科目的贷方 发生额（即应纳税额）减去借方发生额（已预缴税款）确定。 ［承例１］北国房地产开发公司７月份应纳税额为１０６００００元，当月内已 经预缴税款８７６０００元（２９２０００＋２９２０００＋２９２０００），则８ 月初应当补缴７月份税款１８４０００元（１０６００００－８７６０００）。 ８月３日，北国公司开出支票，补缴７月份营业税税款１８４０００元。 在具体进行会计核算时，可以根据“应交税金——应交营业税”账户（见表２-３） 记录确定应补缴的税金。从表中可以看到，其贷方发生额合计为１０６００００元， 借方发生额合计为８７６０００元，则应补缴税款为１８４０００元。 表２-３ 应交税金——应交营业税 借 方 贷 方 ２９２０００ ２９２０００ ９６００００ １０００００ ２９２０００ 合 计 ８７６０００ １０６００００ 在具体进行会计核算时应当根据实际补缴的税款作如下会计分录： 借：应交税金——应交营业税 １８４０００ 贷：银行存款 １８４０００ 对于以一个月为一期纳税和按次纳税的房地产开发企业，应当根据税务机关核准 的纳税申报表确定的应纳税额，按规定纳税税款。 ［承例２］华远房地产开发公司于９月初申报纳税后根据纳税申报表确定的应纳 税额开出支票缴纳８月份营业税税款２０８３３２１．６５元。 在实际进行会计核算时，应当根据实际缴纳的税款作如下会计分录： 借：应交税金——应交营业税 ２０８３３２１．６５ 贷：银行存款 ２０８３３２１．６５ (3)