【中华财税网北京01/17/2002信息】 一、城市维护建设税概述 （一）城市维护建设税的纳税人 按照现行税法的规定，城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营， 缴纳“三税”（即增值税、消费税和营业税，下同）的单位和个人。任何单位或个人， 只要缴纳“三税”中的一种，就必须同时缴纳城市维护建设税。房地产开发企业从事 房地产开发经营业务，是营业税的纳税人，自然也是城市维护建设税的纳税人。 （二）城市维护建设税的征税范围 城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地 区。城市、县城、建制镇的范围应根据行政区划作为划分标准，不得随意扩大或缩小 各行政区域的管辖范围。 二、城市维炉建设税应纳税额的计算 （一）城市维护建设税的计税依据 按照现行税法规定，城市维护建设税应以纳税人实际缴纳的“三税”为计税依据， 与“三税”同时缴纳。 按照规定，城市维护建设税以“三税”为计税依据，指的是“三税”的实缴税额， 并不包括企业因为没有按期纳税所应缴纳的滞纳金或因违反税法规定而应缴纳的罚款。 （二）城市维护建设税的税率 城市维护建设税按照纳税人所在地不同实行差别税率，其税率分别为： 纳税人所在地在市区的，税率为７％； 纳税人所在地在县城、镇的，税率为５％； 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为１％。 按照规定，企业缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税 率执行。县政府设在城市市区的，县属企业按市区的规定税率征税。纳税人所在地为 工矿区的，应根据行政区划分别按照７％、５％、１％的税率计算纳税。 （三）城市维护建设税的应纳税额 城市维护建设税的应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝计税依据×税率 ＝企业实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和×税率 （四）城市维护建设税的会计处理 企业应当在“应交税金”账户下设置“应交城市维护建设税”明细账户，专门用 来核算企业应交城市维护建设税的发生和缴纳情况。该账户的贷方反映企业按税法规 定计算出的应当缴纳的城市维护建设税，借方反映企业实际向税务机关缴纳的城市维 护建设税，余额在贷方反映企业应交而未交的城市维护建设税。 三、城市维护建设税应纳税额计算举例 ［例１］北国房地产开发公司２００１年７月３１日计算出企业当月应交的营业 税１０６００００元。该企业地处某镇，城市维护建设税税率为５％。则当月应纳城 市维护建设税为： 应纳税额＝１０６００００×５％ ＝５３０００元 在具体进行会计核算时，企业应当根据计算出的应纳税额作如下会计分录： 借：经营税金及附加 ５３０００ 贷：应交税金——应交城市维护建设税 ５３０００ ［例２］华远房地产开发公司２００１年３月实际应缴纳营业税２１９７１３６． ０８元、增值税３２０００元。该公司地处市区，城市维护建设税税率为７％。 月末，企业计算出企业当月实际应缴纳营业税和增值税，在此基础上计算出当月 实际应纳城市维护建设税为： 应纳税额＝（２１９７１３６．０８＋３２０００）×７％ ＝１５６０３９．５３元 则企业应作如下会计分录： 借：经营税金及附加 １５６０３９．５３ 贷：应交税金——应交城市维护建设税 １５６０３９．５３ 四、城市维护建设税的征收 （一）城市维护建设税的纳税期限和纳税地点 按照规定，城市维护建设税应当与“三税”同时缴纳，自然其纳税期限和纳税地 点也与“三税”相同。 （二）预缴税款 对于按规定以１日、３日、５日、１０日、１５日为一期缴纳“三税”的纳税人， 应在按规定预缴“三税”的同时，预缴相应的城市维护建设税。 ［承例１］北国房地产开发公司经主管税务机关核定，以１０日为一期纳税，２ ００１年７月１２日、２２日和８月１日北国公司按规定分别预缴营业税２９２００ ０元，则同时应相应预缴城市维护建设税，应预缴城市维护建设税税额为： 应预缴税额＝２９２０００×５％ ＝１４６００元 在实际进行会计处理时，企业应按实际预缴的城市维护建设税税额作如下会计分 录： 借：应交税金——应交城市维护建设税 １４６００ 贷：银行存款 １４６００ （三）纳税申报 企业应当于月度终了后在进行“三税”申报的同时，进行城市维护建设税的纳税 申报。 城市维护建设税的纳税申报表格式如表４-１所示。 表４-１ 城市维护建设税、教育费附加申报表（略） ［承例１］北国房地产开发公司于８月４日按规定向税务机关进行城市维护建设税 的纳税申报，填制城市维护建设税的纳税申报表如下（见表４-１）： （四）税款缴纳 对于以一个月为一期缴纳“三税”的施工企业，应当在缴纳当月全部“三税”税 额时，同时按照纳税申报表确定的应纳税额全额缴纳城市维护建设税。 ［承例２］华远房地产开发公司以一个月为一期缴纳营业税和增值税，相应地也 以一个月为一期缴纳城市维护建设税。当月实际应缴城市维护建设税１５６０３９． ５３元，３月２日企业在按规定开出支票，在缴纳营业税、增值税的同时，缴纳城市 维护建设税１５６０３９．５３元。在具体进行会计核算时，应当根据实际缴纳的城 市维护建设税税款作如下会计分录： 借：应交税金——应交城市维护建设税 １５６０３９．５３ 贷：银行存款 １５６０３９．５３ 对于以１日、３日、５日、１０日、１５日为一期缴纳“三税”的纳税人，应在 月度终了后按规定补缴“三税”的同时，补缴相应的城市维护建设税。 ［承例１］８月４日，北国房地产开发公司按规定向税务机关申报纳税，当月应 当缴纳增值税１０６００００元，同时缴纳城市维护建设税５３０００元。企业已经 预缴营业税８７６０００元（２９２０００×３）、城市维护建设税４３８００元 （１４６００×３），则应当补缴营业税１８４０００元（１０６００００－８７６ ０００），相应地应补缴城市维护建设税９２００元（５３０００－４３８００）。 企业开出支票，补缴城市维护建设税９２００元。 在具体进行会计处理时，根据实际缴纳的城市维护建设税税额作如下会计分录： 借：应交税金——应交城市维护建设税 ９２００ 贷：银行存款 ９２００ (3)