【中华财税网北京06/14/2001信息】 近日，有纳税人到税务机关咨询，他们对 接到税务机关发出的《税务行政处罚决定书》如何处理存在疑惑，对此，笔者就此事 项的具体做法作如下解释，供广大纳税人参考。 所谓税务行政处罚，是指依法享有税务行政处罚权的税务机关，对违反税收法律 法规尚未构成犯罪的纳税人、扣缴义务人或者其他当事人给予行政制裁的一种具体行 政行为。一般来说，纳税人接到税务机关发出的《税务行政处罚决定书》后，应注意 以下几个方面的问题： 一是《税务行政处罚决定书》的处罚种类是否符合事实。税务行政处罚有三类： 罚款、没收违法所得、停止出口退税权。纳税人应将《税务行政处罚决定书》上的处 罚种类与自己的实际情况进行对照，搞清楚属于哪种处罚。 二是《税务行政处罚决定书》的适用是否正确。税务行政处罚必须具备一定的条 件，否则视为违法或者无效的行政处罚。税务行政处罚的必要条件包括：前提条件、 主体条件、对象条件和时效条件。具体讲：税务行政处罚的适用，必须以纳税人、扣 缴义务人及其他公民、组织的税务违法行为为前提，对没有实施税务违法行为的不得 给予行政处罚；必须以法律、法规为依据，对无明文规定的不得处罚；必须由享有税 务行政处罚权的县级或者县级以上的税务机关实施(对个体工商户及未取得营业执照 从事经营的单位、个人罚款额在1000元以下的，《税收征管法》规定由税务所决定)； 适用的对象必须是具有一定责任能力纳税务违法者；适用税务行政处罚还要考虑追究 责任的时效。关于税务行政处罚的适用规则有三条(一)对纳税人及其他当事人的同一 个税务违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚；（二）税务机关在实施行政处 罚时，应当依法责令纳税人及其他当事人改正或者限期改正违法行为(三)对纳税人及 其他当事人主动消除或者减轻税务违法行为危害后果、受他人胁迫实施税务违法行 为。配合税务机关查处违法行为有立功表现的等等，应给予从轻、减轻或免予处罚。 三是《税务行政处罚决定书》是否符合有关税务行政处罚程序。税务行政处罚程 序有两种 (一)简易程序。简易程序也称当场处罚程序，案情简单、事实清楚、违法 后果比较轻微，具有法定依据应当给予处罚的违法行为以及对公民处以50元以下和对 法人或者其他组织处以1000元以下罚款，可以当场作出行政处罚决定。税务执法人员 出示执法身份证件，填写预定格式、编有号码的《税务行政处罚决定书》，并当场交 付当事人。《税务行政处罚决定书》应载明当事人的税务违法行为事实、行政处罚依 据、税务行政处罚种类、罚款数额、作出税务行政处罚决定的时间、地点以及罚款代 收机构名称、地址、缴款期限、当事人权利等，并由税务执法人员签名或盖章。(二) 一般程序。除了适用简易程序纳税务违法案件外，对于其他违法案件，税务机关在作 出处罚决定之前都要经过立案、调查取证、告知与听取意见(有的案例还要进行听证)， 审查、决定、执行程序。适用一般程序的案件一般是情节较复杂、处罚较重的案件。 四是如果对税务处罚决定不服的，可以提起复议或诉讼。纳税人接到《税务行政 处罚决定书》后，认为税务机关的处罚决定符合事实，应当在税务行政处罚决定的期 限内予以执行，同时要求税务机关开付收据；未开付收据的，有权拒绝给付。如果对 税务机关的处罚决定不服，可以在接到《税务行政处罚决定书》之日起60日内，向作 出处罚决定的税务机关的上一级申请复议对复议决定不服的，可以在接到复议决定之 日起15日内向人民法院起诉。同时还应该注意，纳税人如果对税务机关的处罚决定逾 期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取 以下措施；(一)到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的3％加收罚款；(二)申请人民 法院强制执行。当事人确有困难，经申请税务机关批准，可以暂缓或分期缴纳，在暂 缓或分期缴纳的期限内，不加收罚款，逾期仍不缴纳的，应当依法加收罚款和强制执 行。 （4）