【中华财税网北京05/15/2001信息】 税务人员于２００１年１月检查某酒业股 份有限公司（以下简称酒厂，主要生产经营粮食白酒）时，发现了该企业一笔“特殊” 的捐赠业务。即某粮油公司于２０００年６月１１日，将新购置的一辆小轿车捐赠给 酒厂，增值税专用发票上注明的价款为１０万元，税款１.７万元。该厂入账自用， 账务处理为： 借：固定资产 １０００００ 应交税金——应交增值税（进项税额） １７０００ 贷：资本公积——接受捐赠资产准备 ７８３９０ 递延税款 ３８６１０ 经查，该企业２０００年实现税前会计利润总额３０万元，“应交税金——应交 增值税”账户无余额。该地城市维护建设税税率为７％、教育费附加征收率为３％。 假设不考虑其他纳税调整因素，该企业应补缴的各项税费是多少？并请作出相关调账 分录。 应该肯定酒厂和粮油公司之间存在一定的购销关系，因此才有粮油公司的捐赠行 为，而这笔捐赠业务应视为返利行为，并据此进行税务处理。 根据财政部、国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发 [１９９７]１６７号）文件规定，以及江苏国税发[１９９７]６０７号文件（该文已 请示国家税务总局明确），“当期取得的返还资金”应视同含税收入，在计算当期应 冲减的进项税金时换算为不含税收入。问题中，酒厂接受捐赠的价款１０万元及税款 １.７万元，即为当期取得的返还资金。 那么，当期应补缴增值税：１１７０００÷（１＋１３％?×１３％＋ １７０００＝３０４６０.１８?元?； 应补城建税＝３０４６０.１８×７％＝２１３２.２１（元）； 应补教育费附加＝３０４６０.１８×３％＝９１３.８１（元）； 应调增应纳税所得额＝１１７０００÷?１＋１３％?－?２１３２.２１＋ ９１３.８１?＝１００４９３.８?元?； 应补提企业所得税＝１００４９３.８×３３％＝３３１６２.９５?元?。 调账分录如下： １?借：固定资产 １７０００ 资本公积——接受捐赠资产准备 ７８３９０ 递延税款 ３８６１０ 贷：以前年度损益调整 １０３５３９.８２ 应交税金——应交增值税（进项税额转出） ３０４６０.１８ ２?借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） ３０４６０.１８ 贷：应交税金——未交增值税 ３０４６０.１８ ３?借：以前年度损益调整 ３６２０８.９７ 贷：应交税金——应交所得税 ３３１６２.９５ 应交税金——应交城市维护建设税 ２１３２.２１ 其他应交款——应交教育费附加 ９１３.８１ ４?结转以前年度损益调整： 借：以前年度损益调整 ６７３３０.８５ 贷：利润分配——未分配利润 ６７３３０.８５ 需要说明的是，如果酒厂属于非股份有限公司，按照现行会计处理办法，应将 “以前年度损益调整”科目的余额结转本年利润，但在计算２００１年企业所得税时， 应将这部分金额剔除。 (5)