【中华财税网北京05/10/2001信息】 问：《国家税务总局关于企业所得税几个 具体问题的通知》(国税发[1994]229号)规定，如果联营企业的适用税率与投资方企 业适用税率一致，但由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的， 则投资方从联营企业分回的利润及股息、红利不再补税。请问这里所说的“联营企业 享受税收优惠而执行的税率”是指什么?凡低于法定税率33％的税率(包括经济特区的 15％、24％的税率，高新技术开发区的15％的税率和对小型微利企业的18％、27％的 税率)、都属于“优惠税率”呢，还是说仅有“国务院批准的高新技术开发区的高新 技术产业企业，减按15％的税率”是优惠税率? 问：某公司是中外合资经营企业，建于1996年，现处于所得税二免三减半优惠政 策的第四个年度。合资经营期间，该公司每年将税后利润按出资比例分配给中方企业 (设在同一地区，税率同为33％)。中方企业分回利润后，所在镇地税所要求补激所得 税。该公司财务人员认为，中方分得的利润为税后利润，再补缴税款是不合理的。请 问：这种的观点正确吗? 问：某果汁厂为内资企业，1992年与日本合资成立中外合资经营企业(名为鲁菱 公司)，1995年又与韩国合资成立中外合资经营企业(名为东进公司)。该厂1999年分 别从鲁菱公司和东进公司分回1998年度利润374万元和168万元。鲁菱公司和东进公司 都是设在沿海经济开发区的从事生产经营的企业，享受减按24％的税率缴纳企业所得 税，鲁菱公司享受两免三减半优惠政策已到期，东进公司仍处于减半征收企业所得税 时期。请问对该果汁厂从两个合资企业分回的利润是否应补缴企业所得税? 答：根据财政部、国家税务总局关于《企业所得税若干政策问题的规定》(财税 字[94]第009号)以及《国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(国税发 [1994]229号)的有关规定，联营企业投资方从联合企业分回税后利润，双方所得税适 用税率存在差异的，如投资方企业所得税税率低于联营企业的，不退还所得税，如投 资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税； 所得税适用税率一致的，但因联营企业享受税收优惠造成实际执行税率低于投资方的， 投资方分回的税后利润不必补税。另外，企业对外投资分回的股息、红利收入，也 暂比照联营企业的规定进行纳税调整。 上述规定中的“适用税率”特指法定税率33％，另外还包括法律、法规规定的限 定地区、产业项目的减低税率，如对设在经济特区、上海浦东新区、国家高新技术开 发区实行的15％和24％的税率。而上述所说“执行税率”则是对限定行业、项目实行 定期减免税期间的实际税率，比如说，根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若 干优惠政策的通知》(财税字[94]第001号)的规定，国务院批准的高新技术产业开发 区内的高新技术企业，新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税2年；中外合资 企业按规定享受的第1至2年免征所得税，第3至5年减半征收所得税。 按照上述规定，凡企业在享受国家规定的定期减税或免税期间投资方分得的利润 不再补缴所得税，凡定期减免税到期后，执行的税率低于法定税率33％的，应按规定 补缴所得税。 对于兴泰公司提出的问题，首先需要明确的是，并不是说投资方分回的利润是税 后利润就不用补缴税款，而是要看投资方和联营企业双方的适用税率是否一致。就反 映的情况来看，虽然兴泰公司享受外商投资企业所得税二免三减半的优惠政策，实际 执行税率低于中方企业，但由于中方企业和联营企业兴泰公司设在同一地区，适用税 率同为33％，根据前文有关规定，不需补缴企业所得税。 同样，对于第三个问题，尽管1998年度鲁菱公司和东进公司的实际执行税率有所 不同，但二者的适用税率都是24％，而作为投资方的某果汁厂的适用税率为33％，联 营企业的适用税率低于投资方企业，因此该果汁厂应补缴所得税。 另外，根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国 税发[2000]118号)规定，从2000年度起，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资 企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠外，其取得的 投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业 所得税。上述所说的“适用的所得税税率”，包括企业按规定执行的18％和27％的两 档低税率。 (5)