【中华财税网北京04/27/2001信息】 对于广告费的处理，税法与会计处理的规 定不同。《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)规定，纳税人每一纳税年 度发生的广告费用支出不超过销售(营业)收入2％的，可据实扣除。超过部分可无限期 向以后纳税年度结转。在会计实务中，对企业年度中间实际发生的广告费一般不作待 摊费用处理，而是直接在销售费用账户中列支。因此，注册税务师在代理申报企业所 得税时，应根据企业广告费列支的实际情况进行纳税调整。下面分别举例说明其纳税 调整方法。 假设某工业企业2000年-2002年各年实现的产品销售收入分别为：2000万元、2500 万元、2600万元，各年实际发生的广告费分别为：45万元、51万元、48万元。调整方 法如下： (1)2000年： 广告费税前扣除限额＝2000×2％＝40(万元)，本期实际发生广告费5万元，应调 增应纳税所得额＝45-40=5(万元)。尚未扣除的5万元广告费，结转以后年度扣除，但 在会计上不作账务调整。 (2)2001年： 广告费税前扣除限额＝2500×2％＝50(万元)，本期实际发生广告费51万元，应调 增应纳税所得额=51-50=1(万元)。结转以后年度扣除的广告费金额＝5+1=6(万元)。 (3)2002年： 广告费税前扣限额=2600×2％=52(万元)，本期实际发生广告费48万元，本期发生 额允许在税前扣除，前期尚未扣除的6万元，可以在本期扣除4万元，应调减应纳税所 得额4万元，尚未扣除的广告费余额=6-4=2(万元），可以结转以后年度扣除。 应当注意的是，计算广告费扣除限额的基数，除主营业务收入外，还包括其他业 务收入，但不包括营业外收入，这一点与计算业务招待费扣除限额的方法相同。此外， 《企业所得税税前扣除办法》规定，粮食类白酒广告费一律不得税前扣除。在申报企 业所得税时，只需按照销售费用中的列支金额直接调增应纳税所得额即可。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1)