【中华财税网北京04/04/2001信息】　《技术改造国产设备投资抵免企业所得税 暂行办法》［财税字（１９９９）２９０号］是最新出台的一项企业所得税优惠政策。 该政策具有遮盖面广、优惠力度大、政策性强、计算复杂等特点，因此准确理解投资 抵免政策，对于保证这一优惠政策的有效实施具有十分重要的意义。 　　计算投资抵免需要掌握的要点很多，其中最为复杂的莫过于同一技术发行项目分 年度购置设备抵免的计算问题。我们在组织学习该政策时，许多同志对此理解不一， 现就该问题作专门介绍，供大家参考。 　　关于同一技改项目分年度购置设备的计算问题，主要有以下两项规定：《技术发 行国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》［（２０００）１３号］第五条规定， "同一技术改造项目分年度购置设备的投资，均以每年度设备投资总额计算应抵免的投 资额，以设备购置前一年抵免企业所得税前实现的应缴企业所得税为基数，计算每一 纳税年度可抵免的企业所得税额，在规定的期限内抵免。"《技术改造国产设备投资抵 免企业所得税暂行办法》［财税字（１９９９）２９０号］第五条规定："企业每一年 度投资抵免的企业所得税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得 税税额。如果当年新增的企业所得税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年 度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超 过五年。" 　　在实际操作中，应注意以下两点： 　　１、当同一技术改造项目分年度购置设备时，在同一抵免年度内，对以前年度分 年度购置的设备应分别计算抵免额，即"先购置设备先抵免，后购置设备后抵免"。 　　２、当计算后购置设备的抵免额时，若"新增税款"大于后购置设备尚未抵免的金 额，通常情况下，后购置设备可全部享受抵免，但因本年度应纳税额已经抵免了先购 置设备的抵免额，故"新增税款"就有可能不足抵免后购置设备的应抵免额。因此，当 按照"设备购置前一年抵免企业所得税前实现的应缴企业所得税为基数，计算每一纳税 年度可抵免的企业所得税额"时，如果出现抵免后应纳所得税额为负数，那么确定后购 置设备的抵免额时，应充分考虑抵免后应纳所得税额以零为限，不足抵免的部分继续 结转下期抵免。 举例说明：某企业２０００年度新批技术改造投资项目，投资期两年，项目总投 资额８００万元，允许抵免的设备购置金额５００万元，其中，２０００年购买国产 设备金额２００万元(以下称第一次购置)，２００１年度购买的国产设备金额３００ 万元(以下称第二次购置)。按规定，２０００年购买的设备２００万元允许在２００ ０-２００４年的五年时间内抵免企业所得税８０万元(２００×４０％)，２００１ 年购买的设备３００万元允许在２００１至２００５年的五年时间内抵免企业所得税 １２０万(３００×４０％)。若１９９９年、２０００年、２００１年、２００２年 该企业实现的企业所得税额(不考虑税务机关查补数)分别为１００万元、７０万元、 ５０万元、２００万元，现将该企业２０００年-２００２年各年应纳企业所得税额 计算如下： ２０００年：由于２０００年度实现的所得税款为７０万元，与１９９９年(第一 次购置前一年)度实现的所得税１００万元相比，没有新增的所得税。故２０００年度 购置的设备当年不得抵免，２０００年应纳企业所得税７０万元。 ２００１年：由于２００１年实现的所得税为５０万元，故２０００年和２００ １年购置的设备都不得享受抵免。２００１年应纳企业所得税为５０万元。 ２００２年：(１)先计算抵免２０００年第一次购置设备的抵免额。 ２００２年实现税款比１９９９年(第一次购置前一年)新增税款１００万元(２０ ０-１００＝１００＞８０)。因此，可以抵免第一次购置设备应抵的８０万元。 (２)计算抵免２００１年购置设备的抵免额。２００２年实现的所得税款比２０ ００年(第二次购置前一年)新增税款１３０万元(２００--７０＝１３０＞１２０)。 因此，可以抵免第二次购置设备应抵的１２０万元。 这样，抵免后２００２年度应纳企业所得税为： ２００-８０-１２０＝０(万元) 假设２００１年度购置设备的金额为４００万元，其他条件不变，那么，２００ １年-２００５年允许的金额为１６０万元(４００×４０％)。由于２００２年实现的 税款比每二次购置前一年新增税款只有１３０万元，按规定可以在２００２年抵免企 业所得税１３０万元，但抵免后２００２年应纳企业所得税额为：２００-８０-１３ ０＝－１０(万元)，故这里只能抵免企业所得税１２０万元，剩下的４０万元(１６０ -１２０)留待２００３年至２００５年的三年内抵扣。享受全部抵免后，该企业２０ ０２年应纳企业所得税额为０。 需要特别注意的是，当同一技改投资项目分年度购置设备在同一年度中享受抵免 时，全部抵免后的应纳税款未必就大于或等于设备购置(任何一次购置)前一年度实现 的企业所得税税额。有的同志将后购置设备的"新增税额"理解为"本纳税年度实现的 所得税额扣除已确认先购置设备的抵免额后，减去后购置设备前一年度抵免企业所得 税前实现的应缴企业所得税基数。"这种理解与文件规定不符，如果这样，会出现少抵 免所得税额。 关于投资抵免企业所得税的计算，除上述情况外，还应注意以下几点： １．财政拨款购置的设备不享受抵免，对既有财政拨款，又有企业自筹资金或银 行贷款购置的设备，应按比例计算； ２．享受抵免的设备仅指设备购置发票的金额，不包括设备的运输、安装和调试 等费用； ３．实行投资抵免的国产设备，企业仍可按设备原价计提折旧，并按有关规定在 计算应纳税所得额时扣除； ４．税务机关查补的企业所得税，计入查补税款隶属年度投资抵免的应缴企业所 得税基数，但不得计入可抵免的新增企业所得税额； ５．企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起５年内出租、转让的， 应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1)