【中华财税网北京02/16/2001信息】 一、遗产税的类型 根据课征方式的不同，目前世界各国遗产税制大体上可以分为三种类型： (一)总遗产税制。它是对死亡人所遗留的全部遗产进行课征的制度，以财产所有 人死后的全部遗产总额为课税对象，以遗嘱执行人或遗产管理人为纳税人。设有起征 点，一般采用累进税率。总遗产税制的特点是在遗产处理上采用“先税后分”的方式， 即先征遗产税，然后才能将税后遗产分配给继承人或受遗赠人，在税率设计等方面 不考虑被继承人的负担能力等因素，具有课税主体单一、税率设计简单、易控制税源、 征税简便、征税成本低等特点。目前选择此类型的国家主要有美国、英国、新加坡、 韩国等。 (二)分遗产税制。这是在被继承人死亡后，先将其遗产分给各继承人，然后，就 各继承人所分得的遗产分别征收遗产税的制度。纳税人是继承人，因而分遗产税制可 以直接称为“继承税”。在遗产的处理上表现为“先分后税”，即先按国家有关继承 法令分配遗产，然后就各继承人分得的遗产课税，在税率的设计方面要考虑被继承人 与继承人关系的亲疏程度以及继承人的负担能力等因素，一般采用累进税率。具有公 平合理的优点，但征管复杂，征收成本较高，目前选择此类型的国家主要有日本、德 国等。 (三)混合遗产税制，又称总分遗产税制。将总遗产税制和分遗产税制综合在一起， 对财产所有人死时留下的遗产先课征一次总遗产税，然后再对税后遗产分配给各继 承人的遗产份额课征一次分遗产税，在遗产的处理上表现为“先税后分再税”。这一 类型的优点是既控制了税源，又体现了公平负担原则，但税收征管较复杂。目前选择 此类型的国家主要有加拿大、意大利等。 二、国外遗产税介绍 美国遗产税制属于总遗产税制，从1976年开始，美国将遗产税和赠与税合并，采 用统一的累进税率，最低税率为18％，最高税率为50％，适用于遗产额达到2500万美 元以上的纳税人。另外，遗产额在60万美元以下者免征遗产税。对于非居民，也要缴 纳遗产税，但税率比居民优惠，最低税率为6％，最高税率为30％。 日本对遗产的课税，采取继承税制，即根据各个继承遗产数额的多少课税，是典 型的分遗产税制。对居民而言，不论其继承的遗产是在境内还是在境外，都要对其遗 产征税；对非居民，仅就其在日本继承的遗产承担纳税义务。日本继承税税率共分13 个档次，从10％到70％。 意大利是实行混合遗产税制的国家，其征税方法是先按遗产总额征收遗产税，然 后再按不同亲属关系征收比例不一的继承税。纳税人分为两类：一类是遗嘱执行人和 遗产管理人，另一类是继承人或受赠人。对第一类纳税人统一采用第一种累进税率， 对第二类纳税人则根据其与死者的亲疏关系采用不同累进税率。 三、国外遗产税制比较对我国的借鉴 (一)税制模式的选择 我国遗产税制模式的选择应考虑到我国的现实情况，模式应选择总遗产税制。这 样既可以源泉控制税源，又可以避免征税成本过高，对于总遗产税制不能体现公平负 担、区别对待原则的问题，可以通过我国继承法的规定，对有特殊困难的纳税人，在 分配税后遗产时给予照顾加以解决。 (二)纳税人的选择 为了与国际惯例接轨，我国遗产税应采用属人和属地相结合的原则，即凡在我国 境内有住所或经常居住且居住年限在1年以上的为我国居民，应对其死亡时在中国境 内、境外遗留的全部财产征税：凡在中国境内没有住所或居住时间不满1年的为我国 的非居民，仅对其死亡时在中国境内遗留的财产征税，具体纳税人应是遗嘱的执行人 或遗产继承人。 (三)税率高低的选择 绝大多数开征遗产税的国家在税率设计上都采用累进税率，这样的税率设计可以 体现公平原则，达到调节社会财富分配的目的。西方发达国家由于长期主张对高额遗 产课以重税，故税率设计都比较高。本世纪70年代美国、日本等国的最高税率均在75 ％以上，直至80年代末减税改革后，日本最高税率仍为70％，美国最高税率为50％。 发展中国家由于开征遗产税的时间比较晚，同时受经济发展水平和人民生活水平等因 素的影响，最高税率设计得比较低，约在50％左右。我国开征遗产税，其调节对象是 少数人的巨额遗产，本着征税面宜窄不宜宽的原则，最高税率设计不应高于50％，以 免挫伤公民致宣的积极性；最低税率设计在10％为宜，以免由于遗产税的课征对社会 经济生活产生过大影响。 (四)扣除项目和起征点的选择 借鉴先进国家经验，结合我国具体情况，我国遗产税的扣除项目应包括：1、丧 葬费用：2、遗产管理费用；3、被继承人生前未偿还的债务；4、被继承人生前应缴 未缴的各项税款、滞纳金、罚款等：5、损赠给各级政府及教育、文化、福利、公益 事业等的遗产：6、遗留给未亡配偶的遗产；7、未成年人继承的遗产等。此外，为了 体现遗产税对富裕阶层征收的特性，需规定应税遗产的起征点。结合我国目前的实际 情况以及今后10年的发展趋势，我国遗产税的起征点定在50万元比较适宜。 (五)与赠与税配套征收 各国在征收遗产税的同时，都开征赠与税作为遗产税的补充。这是因为对财产所 有人生前所赠与的财产不课税，遗产税就可能无多少税源可征，故赠与税必须同遗产 税配合征收。我国目前尚未建立个人收入申报制度和财产登记制度，也无有关赠与的 法律规定，税务机关很难掌握赠与税税源，为此，我国遗产税宜采用将赠与税并入遗 产税征收的方式，可规定将被继承人死亡前5年内赠与的财产并入遗产总额课征遗产 税。 (3)