【中华财税网北京12/19/2000信息】　甲企业采用分级核算的形式，2000年8月 份发生如下经济事项： 1．财会部门在其下属部门设置明细分类账4本，在仓库设置一本不记载资金的登 记薄。 2．向A企业转让了一项专利权和一项非专利技术，书立合同金额为160万元，合 同中未分别记载转让专利权和非专利技术的金额。 3．与B科研单位签订一份技术开发合同，合同总金额为500万元，合同中规定研 究开发费与报酬的比例是3∶2。 4．与C企业签订了购销合同，规定用100万元的产品换取300万元的原材料。 5．与D企业签订产品销售合同。合同中只载明了销售数量5000件，未载明金额。 当期市场价格为60元／件。 6．签订运输合同一份，总金额为100万元，其中付给中国境内运输企业25万元， 付给境外某运输公司75万元，进行货物国际联运。 问：8月份甲企业应当缴纳多少印花税? 答：首先应当清楚，根据《印花税暂行条例》第七条规定：应纳税凭证应当于书 立或者领受时贴花。也就是说：印花税纳税义务的发生时间为应纳税凭证书立或者领 受时。 1．根据(88)国税地字第025号文《关于印花税若干具体问题的规定》第14条“设 置在其它部门、车间的明细分类账如何贴花?”的规定：对采用一级核算形式的，只 就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花外，财 会部门设置在其它部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。车间、门市部、仓库 设置的不属于会计核算范围或虽届会计核算范围，但不记载金额的登记薄、统计薄、 台帐等，不贴印花。因此，甲企业应只就4本明细分类账贴花，按5元／件贴花，计： 4×5＝20元。 2．(89)国税地字第034号《关于对技术合同征收印花税问题的通知》第一条：非 专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目，专利转让所书立的合同、书据， 适用“产权转移书据”税目。《印花税暂行条例施行细则》第十七条：同一凭证， 因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别 计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 产权转移书据适用0．5‰的税率，技术合同适用0．3‰的税率；因与A企业签订的 合同未能分别记载转让专利权和非专利技术的金额，故应当从高按0．5‰的税率计算 缴纳印花税：160万×0．5‰＝800元。 3．(89)国税地字第034号文第四条规定：为鼓励技术研究开发，对技术开发合同， 只就合同所载的报酬金额计税，研究开发费用不作为计税依据。与B单位技术开发 合同适用“技术合同”税目，税率为0．3‰，计税金额为500万×2／5＝200万元，计 算缴纳印花税：200万×0．3‰＝600元。 4．(91)国税发155号文《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》第三条： 对以货换货业务签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。购销合同 适用0．3‰的税率，应计算缴纳印花税(100万＋300万)×0．3‰＝1200元。 5．《印花税暂行条例施行细则》第十八条：按金额比例贴花的应税凭证，未标 明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格 计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。与D企业签订的销售合同适用0．3‰的税 率，计算缴纳印花税：5000×60×0．3‰＝90元。 6．(90)国税发173号文《关于货运凭证征收印花税几个问题的通知》第四条：由 我国运输企业运输的，运输企业所持的一份运费结算证，均按本程运费计算应纳税额； 由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印 花税；托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。因此，甲企业应 按全程运费计算缴纳印花税。运输合同重用税率0．5‰，应纳印花税：100万×0．5 ‰＝500元。 综合起来，甲企业8月份共应缴纳印花税： 20＋800＋600＋1200＋90＋500＝3210元。 在地方各税中，印花税是一个看似简单但又比较复杂的小税种，不容忽视。许多 有关印花税的规定都具有限强的针对性，这就需要我们在日常的经济业务中特别加以 注意，以求正确计算缴纳印花税。（ai20001104814）