【中华财税网北京11/30/2000信息】　1999年，国家连续两次大幅度提高出口退 税率，增值税免、抵、退税额增长显著，有力地支持了外贸出口事业的发展。现就国 家出口退税政策对于拥有出口经营权的外贸生产企业的出口免抵额、退税额、应纳税 额三者之间关系的变化进行简要介绍。 一、政策依据 根据财政部、国家税务总局财税字[1997]50号文件规定：凡具有进出口经营权的 生产企业自营出口或委托出口的自产货物，除另有规定者外，一律实行“免、抵、退 ”税收管理办法。北京市为了保证统一执行财预字[1998]242号文件，加强对出口退 税预算的管理，根据财税字[1998]167号文件规定，在1994年1月1日以后成立的外商 投资企业，自1998年第四季度起，由原来的年终一次清算办理退税改为按季办理退税， 免抵税额直接与地方收入挂钩，至使出口退税工作趋于规范化。 实行“免、抵、退”税办法的“免税”，是指对生产企业自营出口或委托出口的 自产货物免征本企业生产销售环节的增值税；“抵税”是指生产企业自营出口或委托 出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵扣内销货物的 应纳税额；“退税”是指生产企业自营出口或委托出口的自产货物占本企业当期全部 货物销售额50％及以上的，在一个季度内，因抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完时， 经主管出口退税的税务部门批准，对未抵扣完的税额予以退税；当生产企业自营 出口或委托出口的自产货物占本企业当期全部货物销售额不足50％时，未抵扣完的进 项税额结转下期继续抵扣。 计算公式： 当期应纳税额＝当期内销货物销项税额－(当期全部进项税额－当期不予抵扣或 退税的税额)－上期未抵扣完的进项税额 当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(增值税 规定征税率－出口货物退税率)－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税率 －退税率) 当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部销售额50％及以上，且季度末因 纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额： 1．当应纳税额为负数且绝对值大于或等于本季度出口货物的离岸价格×外汇人 民币牌价×退税率时： 应退税额＝本季度出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率 2．当应纳税额为负数且绝对值小于本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌 价×退税率时： 应退税额＝应纳税额的绝对值 3．转下期抵扣的进项税额＝本期未抵扣完的进项税额－应退税额 注意：如果是进料加工复出口业务，应是应纳税额的绝对值与本季度出口货物的 离岸价×外汇人民币牌价×退税率一当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税 率之后计算的税额进行比较大小。 4．一般工业企业免抵税额计算公式： 免抵税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率－应退税额 5．有进料加工企业免抵税额计算公式： 免抵税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率－进口料件组成计税价格 ×退税率－应退税额 二、举例说明： 某拥有进出口经营权的生产企业1999年一季度发生业务如下： 1月份购进原材料金额为100000元，当月内销收入为150000元，出口货物销售收 入为100000元。 2月份购进原材料金额为200000元，当月内销收入为100000元，出口货物销售收 入为200000元。 3月份购进原材料金额为200000元，当月内销收入为50000元，出口货物销售收入 为300000元，海关免税进口原材料价值为100000元。 请分别计算每月应纳税额，本季免抵税额、应退税额(假设出口货物的征税率为 17％，退税率为9％。退税率提高后为17％)。 1．退税率为9％时： 1月份：当期不予抵扣或退税的税额＝100000×(17％－9％)＝8000(元) 当期应纳税额＝150000×17％－(100000×17％－8000)＝16500(元) 2月份：当期不予抵扣或退税的税额＝200000×(17％－9％)＝16000(元) 当期应纳税额＝100000×17％－(200000×17％－16000)＝－1000(元) 3月份：当期不予抵扣或退税的税额＝300000×(17％－9％)－100000×(17％－ 9％)＝16000(元) 当期应纳税额＝50000×17％－(200000×17％－16000)－1000＝－10500(元) 本季内销收入为150000＋100000＋50000＝300000(元) 本季出口收入为100000＋200000＋300000＝600000(元) 本季销售总额为300000＋600000＝900000(元) 出口收入占同期收入＞50％，可以办理退税。 应纳税额为负数且绝对值10500＜600000×9％－进料加工100000×9％，即： 10500＜54000－9000 应退税额＝10500(元) 免抵税额＝600000×9％－100000×9％－10500＝34500(元) 2．退税率为17％时： 1月份：当期应纳税额＝150000×17％－100000×17％＝8500(元) 2月份：当期应纳税额＝100000×17％－200000×17％＝－17000(元) 3月份：当期应纳税额＝50000×17％－200000×17％－17000＝－42500(元) 应纳税额为负数且绝对值42500＜600000×17％－进料加工100000×17％，即： 42500＜102000－17000 应退税额＝42500(元) 免抵税额＝600000×17％－100000×17％－42500＝42500(元) 3．提高退税率后应纳税额与免抵税额、应退税额的关系： 应纳税额减少＝16500－8500＝8000(元) 免抵税额增加＝42500－34500＝8000(元) 应退税额增加＝42500－10500＝32000(元) 转下期抵扣的进项税均为0(应退税额＝季末留抵) 以上说明：提高退税率后，企业应纳税额减少，免抵额增加，应纳税额与免抵税 额之和不变，应退税额的增加使出口企业得到了真正的实惠。（l20001104514）