【中华财税网北京11/29/2000信息】　某纳税人1999年共计发生业务招待费 259176．24元，其账面的产品销售收入为41835248．56元，其中包含有237864．21元 的销售折让的销售折扣。企业在计算缴纳企业所得税时也考虑到了税前列支限额问题， 因而进行了纳税调整。其计算方法为：允许在税前列支的业务招待费限额＝ 41835248．56×5‰＝209176．24元。那么，企业计算确认的这一限额是否正确呢？ 按现行企业财务会计制度规定，纳税人发生的业务招待费在下列限额内的可以据 实列入管理费用：全年产品销售收入(或营运收入、营业收入，下同)净额在1500万元 (不含1500万元)以下的，不超过年销售净额的5‰；超过1500万元(含1500万元)但不足 5000万元的，不超过该部分的3‰；超过5000万元(含5000万元)但不足1亿元的，不超 过该部分的2‰；超过1亿元(含1亿元)的，不超过该部分的1‰。《企业所得税暂行条 例实施细则》第二章第十四条规定：“纳税人按财政部的规定支出的与生产、经营有 关的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，经核准准予扣除。”即税法认同了 行业财务制度规定的列支限额。对照这些规定，我们可以很明显地发现纳税人的两个 错误：一是没有按销售收入净额计算确认税前列支的业务招待费。所谓销售收入净额 是指销售收入减除销售退回、销售折让、销售折扣后的收入额。上例中，纳税人的销 售收入净额应是：41835248．56－237864．21＝41597384．39。这一数额才是纳税人 确定业务招待费列支限额的基数。其二是纳税人没有变换计算比率。我国现行的业务 招待费计扣办法为超额累退办法，即第一档按比例计算后，第二档的销售收入净额要 减去第一档的销售收入净额作为第二档和计算的基数，采取分档分级分别计算的办法。 上述的纳税可以计算业务招待费的基数已经超过了1500万元，那么其计算比率就有 两个，即5‰和3‰，其中1500万元以下的适用5‰的比率，1500万元—41597384．39元 适用3‰的计算比率。很显然，该例中，纳税人能够在税前列支的业务招待费限额为： 14999999．99×5‰＋(41597384．39－14999999．99)×3‰＝154792．15。 （c2000112600214）