【中华财税网北京10/27/2000信息】　在税务稽查工作中，我们习惯将查出的不 符合财务会计制度和税收法规的差错金额即查获额，不经过计算分摊，直接作为当期 查增(或查减)的应纳税所得额，计算应补(或应退)的所得税税额。因这种做法没有考 虑查获额对当期应纳税所得额的影响程度、时间跨度、错误性质、查获环节等因素， 故只适用于在“营业外收入”、“营业外支出”、“产品销售收入”、“产品销售成 本”、“本年利润”账户中的查获额，或“产成品”贷方和期间费用的查获额。如果 在工业企业的供应环节和生产环节检查出的查获额，且金额较大、查获额距检查期时 间较短、期末“在产品”或“产成品”账户有余额等情况下，采用这种直接分配法， 就忽略了纳税人成本核算的程序，即：原材料—生产成本—产成品—产品销售成本— 本年利润。就易导致计税所得额不实，虚增(减)利润，造成所得税提前入库或税务机 关提前退税，既不利于企业的经济核算，也不符合企业所得税的征收原则。因此，为 保持纳税人财务核算的完整性，应采用比例分配法，从查获额的起点，根据对有关账 户的影响逐步分摊和调整。 比例分配法的计算程序和公式为： 假设应分配的查获额为Y，检查期末“原材料”账户余额为A，“生产成本”账户 余额为B，“产成品”账户余额为C，“产品销售成本”累计额为D。 1．如果查获额Y发生在“原材料”借方，那么，就应在原材料、生产成本、产成 品、产品销售成本四个环节进行分配： Y ①分配率＝—————＝X A＋B＋C＋D ②原材料应分摊的查获额＝A×X ③生产成本应分摊的查获额＝B×X ④产成品应分摊的查获额＝C×X ⑤产品销售成本应分摊的查获额＝D×X ⑥查增(或查减)的应纳税所得额＝产品销售成本应分摊的查获额＝D×X ⑦应补(退)的所得税额＝D×X×所得税税率 2．以此类推，如果查获额Y发生在“生产成本”借方，那么，就应在生产成本、 产成品、产品销售成本三个环节进行分配。如果查获额Y发生在“生产成本”贷方或 “产成品”借方，就应在产成品和产品销售成本两个环节进行分配。如果查获额Y发 生在“产成品”贷方和“产品销售成本”借方，就不需要进行分配，直接调整应纳税 所得额。 例：某税务机关对一工业企业1999年1—6月的纳税情况进行检查时发现，该企业 多结转材料成本12万元。6月末“生产成本”账户余额4万元，“产成品”账户余额6 万元，结转销售成本14万元，“制造费用”全部归集为零。 计算各环节应分配的查获额如下： 1．分配率＝12／(4万＋6万＋14万)＝0．5 2．生产成本应分摊＝4万元×0．5＝2万元 3．产成品应分摊＝6万元×0．5＝3万元 4．产品销售成本应分摊＝14万元×0．5＝7万元 5．查增的应纳税所得额＝产品销售应分摊额＝7万元 6．应补企业所得税＝7万元×33％＝2．31万元 7．调账分录为： ①借：原材料 12万 贷：生产成本 2万 产成品 3万 产品销售成本 7万 ②借：产品销售成本 7万 贷：本年利润 7万 ③借：所得税 2．31万 贷：应缴税金——应缴所得税 2．31万（av20001003514）