【中华财税网北京06/09/2000信息】　委托加工应税消费品的帐务处理，早 在财政部颁布的《关于消费税会计处理的规定》中就有明确规定，但在实务操作 中却存在明显偏差。本文就此发表个人见解，望同行批评指正。 　　一、委托加工材料发出的帐务处理 　　例：甲公司委托乙公司加工轮胎一批，发出橡胶材料，实际总成本5000元。 应作如下会计分录： 　　借：委托加工材料 5000 　　　贷：原材料 5000 　　应当指出，委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上注明材料 的实际成本。否则，当地税务机关有权核实其实际成本，以防止假冒或少报材料 成本，偷漏国家税收。 　　二、委托方支付加工费的帐务处理 　　甲公司应付乙公司加工费1200元，代垫辅助材料费（实际成本）800元。适 用增值税率17％，款项以银行存款支付。 　　借：委托加工材料 2000 　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）340 　　　贷：银行存款 2340 　　按税法规定，加工费是指受托方加工应税消费品所收取的全部费用（包括代 垫辅助材料的实际成本），并据此计算增值税。 　　三、委托方提货时由受托方代扣代缴消费税计算 　　按税法规定，受托方在委托方提货时，应按受托方同类消费品的销售价格计 算收取消费税，并代扣代缴。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格收 取消费税。 　　组成计税价格＝材料成本＋加工费／（1－消费税） 　　纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后，在委托方所 在地缴纳消费税。 　　乙公司同类轮胎销售总价8000元，则： 　　委托方应纳消费税＝8000×10％＝800（元） 　　四、委托方收回应税消费品用于连续生产时的帐务处理 　　甲公司委托乙公司加工的轮胎全部用于应税消费品汽车的生产。应作如下会 计分录： 　　1．甲公司支付给乙公司代扣代缴消费税时： 　　借：应交税金——应交消费税800 　　　贷：银行存款 800 　　上述帐务处理符合财政部《关于消费税会计处理的规定》，即“委托加工应 税消费品收回后用于连续生产的，应纳税款准予抵扣，而不计入委托加工应税消 费品的成本。待加工完成时，按最终应税消费品纳税。”但1995年6月国家税务 总局《关于用外购和委托加工收回的应税消费品征收消费税问题的通知》中则规 定：除汽油、柴油、小汽车外，其余8种应税消费品当期准予扣除的外购或委托 加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应当按照当期生产领用数量计算。计 算公式为： 　　当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消 费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工 应税消费品已纳税款。也就是说，委托加工应税消费品收回后，不能将已付的代 扣代缴的税款全部进行抵扣。所以，帐务处理上就不能全部记入“应交税金—— 应交消费税”的借方。只能记入“应交税金——待扣税金”帐户，每月根据生产 领用量计算准予抵扣的部分，再转入“应交税金——应交消费税”的惜方。这样， 才可以避免本期多抵消费税现象。 　　2．甲公司收回应税消费品入库时： 　　借：原材料——轮胎7000 　　　贷：委托加工材料7000 　　五、委托方收回应税消费品用于对外销售时的帐务处理 　　甲公司委托乙公司加工的轮胎验收入库后，直接作为本公司的产品向外销售。 售价1000元。增值税17％元。款项全部收到，存入银行。 　　1．甲公司向乙公司支付代扣代缴税款时： 　　借：委托加工材料800 　　　贷：银行存款 800 　　2．甲公司收回应税消费品完工入库时： 　　借：产成品 7800 　　　贷：委托加工材料7800 　　3．甲公司销售应税消费品对： 　　借：银行存款11700 　　　贷：产品销售收入10000 　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）1700 　　4．甲公司结转应税消费品成本时： 　　借：产品销售成本7800 　　　贷：产成品——轮胎7800 　　上述帐务处理符合财政部《关于消费税会计处理的规定》，即”委托方将委 托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，应将受托方代扣代缴的消费税随同 加工费一并计入委托加工的应税消费品成本。出售时，不再征收消费税。但是笔 者认为，将这部分代扣代缴消费税计入委托加工材料成本是不妥当的。其一，从 帐上体现不出委托方缴纳了消费税，可能漏掉随之附征的城市维护建设税和教育 费附加。其二，加大了该批产品的销售成本，导致成本资料失真，收入与税金的 比例关系失真。正确作法是： 　　甲公司支付代扣代缴消费税时： 　　借：产品销售税金及附加800 　　　贷：应交税金——应交消费税800 　　同时： 　　借：应交税金——应交消费税800 　　　贷：银行存款 800 　　这里不能省略“应交税金——应交消费税”帐户。否则，反映不出缴纳了消 费税。