【中华财税网北京06/14/2000信息】　办企业，搞经营，没有不接触运费的， 采购材料要发生运费，运销产品也伴有运费。而企业的运费收支又跟税收有着密 切的联系，增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税，收取运费应缴纳营业税或 增值税。运费收支状况发生变化时，对企业纳税情况会产生一定的影响。当这种 影响达到可以人为调控，并可以合理合法地着意计算安排之时，运费中的税收筹 划便产生了。 运费结构与税负的关系 　　企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件 及正常修理费支出等项目，可以抵扣１７％的增值税（索取专用发票扣税），假 设运费价格中的可扣税物耗的比率为Ｒ（不含税价，下同），则相应的增值税抵 扣率就等于１７％×Ｒ。 　　我们再换一个角度思考运费扣税问题：若企业不拥有自营车辆，而是外购， 在运费扣税时，按现行政策规定可抵扣７％的进项税，同时，这笔运费在收取方 还应当按规定缴纳３％的营业税。这样，收支双方一抵一缴后，从国家税收总量 上看，国家只减少了４％（即７％－３％）的税收收入，换句话说，该运费总算 起来只有４％的抵扣率。 　　现在，我们令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出Ｒ之值。即：１７ ％Ｒ＝４％，则Ｒ＝４％÷１７％＝２３．５３％。Ｒ这个数值说明，当运费结 构中可抵扣增值税的物耗比率达２３．５３％时，实际进项税抵扣率达４％。此 时按运费全额７％抵扣与按运费中的物耗部分的１７％抵扣，二者所抵扣的税额 相等。因此，我们可以把Ｒ＝２３．５３％称为“运费扣税平衡点”。 　　例证：Ａ企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格２０００元，现 取Ｒ之值为２３．５３％计算，则这笔２０００元的采购运费价格中包含的物耗 为：２０００×２３．５３％＝４７０．６０元，相应可抵扣进项税额为：４７ ０．６０×１７％＝８０元。如果自营车辆独立核算时，Ａ企业可以向该独立车 辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣７％的进项税＝２０００×７％＝１４０ 元，与此同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业税＝２０００×３％＝６０元。 这样，站在Ａ企业与独立车辆总体角度看，一抵一缴后实际抵扣税只有８０元。 　　以上说明当Ｒ＝２３．５３％时，两种情况抵扣的税额相等（都是８０元）， 该运费扣税平衡点是存在的。 购销企业运费中降低税负的途径 　　１．采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的 采购企业，当采购货物自营运费中的Ｒ值小于２３．５３％时，可考虑将自营车 辆“独立”出来。 　　例如，Ｂ企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资 料分析，其运费价格中Ｒ值只有１０％，远低于扣税平衡点。假设１９９９年该 企业共核算内部运费７６万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税＝７６×１０ ％×１７％＝１．２９２万元。 　　如果自营车辆“独立”出来，设立隶属于Ｂ企业的二级法人运输子公司后， Ｂ企业实际抵扣税又是多少呢？“独立”后，Ｂ企业一是可以向运输子公司索取 运费普通发票计提进项税＝７６×７％＝５．３２万元；二是还要承担“独立” 汽车应纳的营业税＝７６×３％＝２．２８万元，一抵一缴的结果，Ｂ企业实际 抵扣税款３．０４万元，这比原抵扣的１．２９２万元多抵了１．７４８万元。 运费的内部核算价未作任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后， Ｂ企业就能多抵扣１．７４８万元的税款。 　　２．售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费，也能降低自己的税负，但要 受到售货对象的制约。对于售货方来说，其只要能把收取的运费补贴改变成代垫 运费，就能为自己降低税负。 　　例如，Ｃ厂销给Ｄ企业某产品１００００件，不含税销价１００元／件，价 外运费１０元／件，则增值税销项税额为：１００００×１００×１７％＋１０ ０００×１０÷（１＋１７％）×１７％＝１８４５２９．９１元，若进项税额 为１０８０００元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税８０００元）， 则应纳税额＝１８４５２９．９１－１０８０００＝７６５２９．９１元。 　　如果将自营车辆“单列”出来设立二级法人运输子公司，让该子公司开具普 通发票收取这笔运费补贴款，使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运 费后，Ｃ厂纳税情况则变为：销项税额１７００００元（价外费用变成符合免征 增值税条件的代垫运费后，销项税额中不再包括价外费用计提部分），进项税额 １０００００元（因运输子公司为该厂二级独立法人，其运输收入应征营业税， 故运输汽车原可以抵扣的８０００元进项税现已不存在了），则应纳增值税额为 ７００００元，再加运输子公司应缴纳的营业税为：１００００×１０×３％＝ ３０００元。这样Ｃ厂总的税收负担（含二级法人应纳营业税）为７３０００元， 比改变前的７６５２９．９１元，降低了３５２９．９１元。因此，站在售货企 业角度看，设立运输子公司是合算的。 　　然而，购销行为总是双方合作的关系，购货方Ｄ企业能接受Ｃ厂的行为吗？ 改变前，Ｄ企业从Ｃ厂购货时的进项税是１８４５２９．９１元，改变后，Ｄ企 业的进项税分为购货进项税１７００００元和支付运费计提的进项税７０００元 两块儿，合计起来１７７０００元，这比改变前少抵扣了７５２９．９１元。看 来，销货方改变运费补贴性质的做法，购货方未必会同意（当然，如果做工作或 附加一些其他条件能使购货方同意，则另当别论）。 　　在实务中，为了消除购货方对售货方“包装”运费、降低税负的制约，可以 选择特定的购货者予以实施，即当购货方通常不是增值税一般纳税人或虽是增值 税一般纳税人但采购货物无需抵扣进项税额时，可考虑改变运费补贴状况。 　　例如，销售建材产品的企业，如果购货方是建设单位、施工企业或消费者等 非增值税一般纳税人时，可考虑对原包含在售价之中的运费价款转变成代垫运费。 　　又如，销售大型机械设备的企业，如果购货方作为固定资产入账的，可将售 货总价中的运费价款改变成代垫运费。这样，就不会引起采购方少抵扣税款问题。 　　需要特别补充的是，无论是把自营运费转成外购运费，还是把运费补贴收入 转成代垫运费，都必然会增加相应的转换成本，如设立运输子公司的开办费、管 理费及其他公司费用等支出。当节税额大于转换支出时，说明税收筹划是成功的， 反之，当节税额小于转换支出时，应维持原状不变为宜。 　　另外，运费在转换过程中可能还会遇到一些非经济因素障碍，实际运作中也 应予以考虑。 　　注： 　　?本文中税负仅从流转税的角度分析，其它税负忽略不计。 　　?例证中企业增值税税率适用１７％。 　　　　　　（a2000061411）