【中华财税网北京05/10/2000信息】　最近，国家有关部门出台了《技术改 造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》，以鼓励企业加大对技术改造的投资， 促进产品结构调整，保持国民经济稳定发展。根据通知规定，从事符合国家产业 政策的技术改造项目的企业，用银行贷款或企业自筹资金购进技改项目所需国产 设备投资额的４０％可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业 所得税中抵免?如果当年新增的企业所得税额不足抵免，未予抵免的投资额可用 以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税额延续抵免，但抵免期限最长 不超过五年。如果企业设备购置前一年为亏损，其投资抵免年限内实现的利润先 用于弥补亏损，弥补后应缴企业所得税可用于抵免国产设备投资额。有了这一新 政策后，企业在进行改造时应如何选择具体的投资方案呢？本文以一企业的具体 案例加以说明?（例子中企业名称略去，数字为大概数）。 某生产企业在设备购置前一年累计亏损３０００万元，主要原因是企业生产 设备落后，产品技术含量低，产品销售不出去。为改变这种状况，该企业自筹资 金２０００万元。经过周密的市场调查和测算，获得两个方案。一是，用于企业 内部技术改造，二是，对外投资新办高新技术企业，使企业早日扭亏为盈。这样， 企业就面临着从上述两方案中选择一个较好方案的问题。 假设两个方案五年内销售收入、应缴流转税及附税、各项费用、税前利润基 本一致，采用方案一，企业所得税税率３３％；采用方案二，企业所得税税率 １５％，我们在对这两个方案应缴企业所得税税额和税后利润比较中，可作出对 两方案的评判。 方案一 企业自筹资金２０００万元，其中１２００万元用于购买国内固定资产设备， 该项投资全部用于企业内部设备改造，提高产品技术含量，计划当年改造，当年 投产，当年见效。投产后前三年新增利润３０００万元，全部用于弥补以前年度 亏损，第四年新增利润８００万元，按国家有关文件规定，企业固定资产设备投 资额的４０％可以从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵 免。该项目可抵免企业所得税４８０（１２００×４０％）万元。因此，第四年 应缴所得税２６４万元全部用于抵免设备投资款，企业实际净利润仍为８００万 元。第五年新增利润７００万元，应缴所得税２３１万元，其中２１６万元仍用 于抵免设备投资款，１５万元缴纳企业所得税，企业实际净利润为６８５（７０ ０－１５）万元。在这五年中该项目累计实现新增利润４５００万元，除３００ ０万元用于弥补亏损外，实际缴纳所得税只有１５［（４５００－３０００）× ３３％－４８０］万元，留给企业净利润１４８５万元。 方案二 企业自筹资金２０００万元，在国家批准的高新技术开发区内投资新办高新 技术产业。按企业所得税若干优惠政策规定，高新技术产业自投产年度起免征所 得税两年，并减按１５％税率征收企业所得税。该项目前两年所获的利润１７５ ０万元分回后可全部用于弥补亏损（财税字［１９９７］２２号文）。第三年实 现税前利润１２５０万元，按规定缴纳１８７．５万元所得税，剩余的１０６２． ５万元用于弥补亏损。第四年实现税前利润８００万元，按规定缴纳１２０万元 所得税，１８７．５万元用于弥补亏损，留给企业净利润４９２．５万元。（国 税发?１９９４?２２９号文规定不再补税率差）。第五年实现税前利润７００ 万元，按规定缴纳１０５万元所得税，留给企业净利润５９５万元。在这五年中 方案二项目累计实现税前利润４５００万元，与方案一项目相同。除３０００万 元用于弥补亏损外，还应缴纳企业所得税４１２．５万元，留给企业净利润１０ ８７．５万元。 通过比较可见，两个方案均享受国家不同的所得税优惠政策，但是在企业亏 ３０００万元的前提下：首先，方案一的项目在前三年可用全部税前利润弥补亏 损；方案二的项目则从第三年开始要用税后利润弥补亏损。 其次，方案一项目可享受所得税抵免设备投资款４８０万元，五年内累计缴 纳所得税只有１５万元；方案二项目只享受两年免征企业所得税，从第三年到第 五年累计缴纳所得税４１２．５万元，两个项目所得税额相差３９７．５万元。 方案一项目相应增加了净利润，这给该企业今后发展提供了更多的留存资金。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（a2000051011）