【中华财税网北京04/30/2000信息】　《中华人民共和国增值税暂行条例实 施细则》第二十三条规定，纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产 在建工程)而无法准确划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算： 　　不得抵扣进项税额＝当月全部进项税额×(当月免税项目销售额、非应税项目 营业税合计)÷(当月全部销售额、营业额合计)。 　　财政部、国家税务总局 财税字(94)060号文件规定，纳税人购买或销售免税 货物所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。 　　上述法规虽然对兼营免税项目计算不得抵扣进项税规定了计算方法，但在具 体执行中有的企业对个别事项分担比例处理不准确，有的对不应计算进项税事项 叫不准。例如，一次购入麻袋、编织袋几万元、十几万元，其进项税额在当期抵 扣了，可是明知此袋是用于免税商品(豆粕)包装用，在计算不得抵扣进项税时， 硬按计算公式套，这样一来，却把不应由应税商品(豆油)分摊的进项税，硬给豆 油摊上了；另一个事项是免税商品(豆粕)的销售运费，有的同志意见：“计提进 项税，要统计在当期进项税总额之中。按征、免销售额比例分摊。”笔者认为， 这样做法，也无形中增加了应税商品不应分担的进项税额。也有的人说，如不计 提免税商品销售运费的进项税，而只计算应税商品销售运费的进项税，要按上述 公式计算不得抵扣进项税额时，岂不也无形中把应税商品的进项税额的一部分， 给免税商品分摊上了吗？ 　　根据税法规定和客观实际情况，笔者谈谈个人对不得抵扣进项税额计算方法 的意见。举例说明：某粮油加工企业(一般纳税人)，1998年11月购进大豆进项税 额578，000元，有增值税专用发票的其他事项进项税额1820元；购进麻(丝)袋50 00条(主要用于装豆粕)单价5．00元，金额25，000元，税率17％，税额4250元， 购麻(丝)袋运费的进项税70元，购进其他货物的进项税595元，销售豆油运费350 0元，已计提进项税245元，销售豆粕运费7500元，计提进项税525元。 　　当月销售豆油889，450元，免税豆粕751，000元，销售合计为1，640，450 元，按下列调整后的进项税额计算不得抵扣进项税： 　　1、计算进项税额应共同分摊的合计数(剔除能划分开的征、免税商品直接分 担的进项税额后的数额)。即：大豆578，000元＋其他1820元＋595元＝580，4 15元。 　　2、分别计算征、免商品各自分担的进项税额：对购进麻(丝)袋25，000元， 其进项税4250元，运费进项税70元。会计处理：进价在“包装物”科目核算，其 进项税记入“应交税金一应交增值税(进项税额)科目。包装物销售(使用)时从“ 包装物”科目转出，其税额记入“应交税金一应交增值税(销项税额)或(进项税 额转出)处理。上述这样处理帐务原因是，豆粕是按销售对象区分征、免税的， 销售给工业企业就不免税，如果把麻袋进项税直接加入豆粕成本，在销售纳税时， 其进项税额是增值税专用发票上记载的进项税额总额的一部分，进项税发票不能 分劈，所以才按上述会计科目处理，以保持一般纳税人计税整体性。 　　3、对上例销售应税、免税商品的运费，均计提了进项税，按国家税务总局 财税字(94)060号文件精神，销售应税商品销售运费应计提进项税，但不作为计 算不得抵扣进项税的分摊基数。对免税商品销售运费不应提进项税，已提进项税 额应冲回“产品销售费用”、即：借：“应交税金一应交增值税(进项税额)(－) 525元，借“产品销售费用”525元。 　　4、计算不得抵扣进项税额：按调整后的进项税额580，415元×(免税销售额 751，000元÷合计销售额1，640，450元)＝265，714．69元。 　　关于粮食收储企业兼营免税商品(定购粮、储备粮)计算分摊费用的进项税(如 燃料、水电、运费、包装物等进项税额)，也应参照粮油加工企业计算当期不得抵 扣进项税的办法处理。　　　　　　　　　　　　　　（at99080150311）