【中华财税网北京04/20/2000信息】　出口退税政策执行以来，有关部门始 终没有制定出一个与之相配套印完整的会计处理方法，有关会计制度和一些会计 书籍中所逻列的内容也仅是一带而过，没有像阐述成本、原材料的核算那样详细 完整。其实，出口退税的有关会计核算的准确、规范与否，对于国家和企业都是 至关重要的；若核算得不准确，很有可能侵害国家利益，也可能使企业自身利益 受损。笔者近日对65户出口企业进行了调查，其会计处理极不规范，有关帐薄反 映不出其出口经营情况和出口退税情况。现归纳如下： 一、不按税收法规和财务制度规定确定销售时限。一些企业，没有严格按财 务制度所规定的时间处理销售帐务，而是按是否收到货款的时间来确定销售时间， 这既违背了财务制度规定，又影响了税收征管工作。通过对28户企业的调查，大 部分晚体现销售一至一个半月，个别企业竞高达三个月之久。这样，便造成了人 为调节税收收入的局面，使税法的及时性受到侵害。 二、会计处理不规范。如：一些工业企业在处理出口产品销售收入时，不是 按国家规定的离岸价来记帐的，而是以“离岸价÷(1＋增值税法定税率)”来记 录的。这样，造成税务征收机关少征税，税务退税机关少退税，并使国家税收受 到严重损失。通过对7户工业企业的调查，仅此一项企业少记销售收入323．6万 元，少得到出口退税24．6万元，国家少征增值税49．3万元，扣除应退税24．6 万元后，国家净损失流转税24．7万元，少征所得税98．6万元。 再如：一些外贸企业，将出口货物购入其“进项税额”不是其所取得的增值 税专用发票上所列示的税额，而是按专用发票所列的金额乘以退税率得出的金额； 专用发票所列示的税额与上述计算结果的差追记到“库存商品”中。因此，“库 存商品”帐中包含了一部分税款。这就给出口退税的检查、核实带来了不便，也 背离了新税制实行价税分离的立法宗旨。通过对15户外贸类出口企业的调查，企 业多记“库存商品”金额达115．4万元。 还如，企业收到退税款时，有的记入了“补贴收入”，有的冲减了“销售成 本”，有的增加了“本年利润”；林林总总，很不规范。 针对调查中存在的问题，笔者认为应对有关会计处理规范如下： 一、关于销售实现问题。必须严格按照税法和财务制度所确定的时限来认定 销售收入的时间界限。对于自营出口的工业企业销售的实现，必须以货发出(货 物出库)即为销售的实现，记入销售收入，对于外贸企业，则以取得提单即为销 售的实现，记销售收入；对于委托出口的企业，以收到受托方开出的代销清单， 为销售的实现，记销售收入。这样，既符合了税法和制度的规定，又真实地反应 了企业的经营成果。 二、关于会计处理问题。 1、实行“先征后退”的工业企业有关销售、退税的帐务处理应规范为： (1)当货发出时： 借：银行存款(或往来帐) 产品销售成本(产品销售收入×增值税法定税率与出口退税率之差) 其他应收款－出口退税 贷：产品销售收入(离岸价) 应交税金一增值税一销项税额(产品销售收入×增值税法定税率) (2)当收到税务机关退还的出口退税款时： 借：银行存款 贷：应交税金一增值税一出口退税 同时： 借：应交税金一增值税一出口退税(记贷方红字) 贷：其他应收款一出口退税 2、实行“免抵退”的工业企业有关销售和税款帐务处理应规范为： (1)当月货发出，且有关出口退税所要求提供的单证齐全的： 借：银行存款(或往来帐) 贷：产品销售收入(按离岸价记载) 同时： 借：产品销售成本(离岸价销售收入×增值税法定税率与退税率之差) 贷：应交税金(同上)一增值税一进项税额转出 (2)当月货发出，但有关出口退税所要求提供的单证不齐全的： 借：银行存款(或往来帐)(与销售收入额相等) 待处理财产损失(出口单证不齐所致，与销项税额相等) 贷：产品销售收入(离岸价) 应交税金一增值税一销项税额(离岸价与法定税率之积) 当有关出口退税单证配齐之后： 借：待处理财产损失(红字) 贷：应交税金一增值税一销项税额(红字) 当超过出口退税清算期，而有关出口退税单证还未配齐时，应将“待处理财 产损失”科目所列金额转到“本年利润”中去，分录如下： 借：本年利润——营业外支出(单证不齐部分) 贷：待处理财产损失 3、外贸企业有关帐务处理 (1)当购入货物时： 借：库存商品(不含税价) 应交税金一增值税一进项税额(专用发票所列税额) 贷：银行存款(或往来帐等科目) (2)当实现销售时 借：银行存款(或往来帐) 贷：商品销售收入(离岸价) 同时： 借：商品销售成本(当期“库存南品”结转“商品销售成本”的金额乘以增 值税法定税率与退税率之差) 贷：应交税金一增值税一进项税额转出(同上) (3)当收到税务机关退还的出口退税款时： 借：银行存款 贷：应交税金一增值税一出口退税 以上是一般对外贸易的有关会计处理方法。由于企业的出口贸易方式多种多 样，会计处理上也就不尽相同。因此，需要有关部门尽快拿出一整套与之相适应 的会计制度、财务管理办法，以利于企业做好财务会计工作，规范企业核算行为， 促进外贸出口。　　　　　　　　　　　　　　　　　（at9903－040300311）