【中华财税网北京04/18/2000信息】　企业对国家税务总局国税发[1994]05 7号《关于增值税专用发票使用问题的通知》中销售货物或应税劳务收取价外费 用如何开具增值税专用发票的规定理解不一。有的人说，价外费用必须与货物开 在一起，对一张发票上有数个品种货物，要把价外费用分别摊入不同品种货物单 价、金额中去，否则应视同未按规定开具专用发票。但绝大多数企业会计、税务 干部认为价外费用在057号文件第五条销售货物或应税劳务收取价外费用(指增值 税额以外的价外收费)，如果价格与价外费用需要分别填写，可以在专用发票的 “单价”栏填写价、费合计数，另附价外费用项目表交与购货方。从文件规定看， 价费可以开在一张发票上，但价外费用“单价”栏可以不填，只填金额栏即可， 因开票逻辑是销售额×税率＝税额。另外，从《中华人民共和国增值税暂行条例 实施细则》第十二条、条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续 费、补贴、基金、集资返还利润、违约金(延期付款利息)、包装费、运输装卸费、 代收代垫款项等各种性质的价外收费。但不包括向购方收取的销项税额。凡价外 费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。从《细则》规 定看，价外费用应另计税额，依货物或应税劳务的税率计算应纳税额。 　　根据国税发[1994]057号文件精神和客观实际情况，笔者同意后者意见。另 外再从《行业会计制度》和会计帐务处理方面来补充说明价外费用不应一起开在 货物金额的理由： 　　1、从行业会计制度规定看，如果把价、费混合开在一起，处理帐目时还得 分离出来，否则不便处理帐目。如《商业会计制度》规定“库存商品”同“经营 费用”分别核算，发生价外费用也单独记帐。举例说明：甲公司销给乙公司彩电 A型10台，单价3700元，金额37000元，B型的30台，单价1800元，金额54000 元，两项合计金额91000元，税率为17％，代垫运输装卸费1000元，付款时，借 记“应收帐款——乙公司1000元，贷记“银行存款”1000元，结算前期赊销商品 未按期还款的延期付款利息500元，借记“应收帐款”——乙公司500元，贷记“ 营业外收入”500元。对上述发生经济业务，按税法规定一般纳税人应开增值税 专用发票结算货款和价外费用。发票填开方法：技A型、B型彩电数量、单价、金 额、税额分别填开，两品种税额相加为1547(629＋918)元，同时在一张发票上填 开价外费用金额(1000十500)1500元×17％，税额255元(另附价外费用项目明细 表)。上述款项目已收到乙公司开来银行转帐支票，存入银行帐户。甲公司帐务处 理如下： 　　借：“银行存款”94302元 　　　贷：“商品销售收入”91000元 　　　贷：“应交税金－应交增值税(销项税额)”1802元 　　　贷：“应收帐款”(1000＋500)1500元 　　反过来，从购方(乙公司)帐务处理看，按增值税专用发票所列货款及价外费用 (按明细表)分别记入有关帐户： 　　借：“库存商品”(已验收入库)　　　　　　　91000元 　　借：“应交税金－应交增值税(进项税额)”　　 1802元 　　借：“经营费用－装卸费”　　　　　　　　　 1000元 　　借：“财务费用－利息”　　　　　　　　　　　500元 　　　贷：“银行存款”　　　　　　　　　　　　94302元 　　2、价外费用不一定都是本期发生销售货物或应税劳务的价外费用，有的是以 前发生业务往来未结清的事项，如上述延期付款利息是上期购冰箱欠款利息，如 果加在本期彩电金额上，显然是不合理的，因此，前者说法，把价外费用混合开 在本期货物或应税劳务金额中是不客观的。　　　　　　　（at98090190314）