【中华财税网北京03/29/2000信息】　外商投资企业从事“进料加工”复出 口业务有两种贸易方式：一是直接出口贸易方式，（即外商投资企业为加工出口 货物而用外汇从国外进口原材料、辅料、元器件、零部件，经企业生产加工或委 托加工成货物后复出口）；二是间接出口贸易方式?即外商投资企业（简称“上 游企业”）用进口料件加工成成品后不直接出口，而是转让给另一承接“进料加 工”的外商投资企业（简称“下游企业”）进行再加工、装配后出口。 　　根据国家现行出口退税政策，在进料加工直接贸易方式下，新企业在办理出 口退税时，如符合一定条件后允许虚拟计算海关核销免税进口料件的进项税额予 以抵扣应纳税额或退税额，这是国家鼓励企业出口创汇的一项政策。但在间接出 口贸易方式下，由于国家没有明文规定能否虚拟增值税进项税金，各地对此掌握 不一，使企业税负相差较大。 　　例：Ａ、Ｂ外商投资企业均为新企业，按照先征后退办法办理出口退税。１ ９９９年１月，Ａ企业（上游企业）以“进料加工”贸易方式进口３０万元的不 锈钢下脚料，海关全额保税（免征进口环节的关税和增值税），并为其办理了进 料加工监管手册。经熔化、铸造生产成毛坯后，Ａ企业于１９９９年３月销售给 承接进料加工业务的Ｂ企业（下游企业），销售额为６０万元，同时，Ａ企业到 海关办理了出口手续，Ｂ企业以进料加工形式办理了进口手续。Ｂ企业对购进的 毛坯进一步加工成不锈钢管件后，全部出口，销售额为８０万元，并到海关办理 了核销手续。假设两企业均无其他销售收入、进项税金。 　　（一）不允许虚拟增值税进项税金时 　　１．Ａ企业税负： 　　应提销项税金＝销售收入×征税税率＝６０×１７％＝１０．２（万元） 　　进口料件海关未征收增值税，当期进项税金为０； 　　应缴增值税＝销项税金－进项税金＝１０．２－０＝１０．２（万元） 　　Ａ企业为上游企业，不是直接出口，出口货物不退税。 　　Ａ企业税负＝应纳税额÷销售收入＝１０．２÷６０＝１７％ 　　２．Ｂ企业税负： 　　出口货物应提销项税金＝出口额×征税税率＝８０×１７％＝１３．６（万 元）； 　　进口料件海关未征收增值税，当期进项税金为０； 　　应缴增值税＝销项税金－进项税金＝１３．６－０＝１３．６（万元）； 　　Ｂ企业产品直接出口，出口货物应退税额＝出口额×退税率＝８０×１３％ ＝１０．４（万元）； 　　Ｂ企业税负＝应纳税额÷销售收入＝（应征税额－应退税额）÷销售收入＝ （１３．６－１０．４）÷８０＝４％。 　　（二）允许企业虚拟增值税进项税金 　　１．Ａ企业税负： 　　应提销项税金＝销售收入×税率＝６０×１７％＝１０．２（万元）； 　　进口料件海关未征收增值税，但允许虚拟增值税进项税金＝海关核销免税进 口料件组成计税价格×征税税率＝３０×１７％＝５．１（万元）； 　　应缴增值税＝销项税金－进项税金＝１０．２－５．１＝５．１（万元）； 　　Ａ企业为上游企业，不是直接出口，出口货物不退税； 　　Ａ企业税负＝应纳税额÷销售收入＝５．１÷６０＝８．５％； 　　２．Ｂ企业税负： 　　出口货物应提销项税金＝出口额×征税税率＝８０×１７％＝１３．６（万 元）； 　　进口料件海关未征收增值税，但允许虚拟增值税进项税金＝海关核销免税进 口料件组成计税价格×征税税率）＝６０×１７％＝１０．２万元； 　　应缴增值税＝销项税金－进项税金＝１３．６－１０．２＝３．４（万元）； 　　Ｂ企业产品直接出口，出口货物应退税额＝出口额×退税税率－海关核销免 税进口料件组成计税价格×退税率＝８０×１３％－６０×１３％＝２．６（万 元）； 　　Ｂ企业税负＝应纳税额÷销售收入＝（应征税额－应退税额）÷销售收入＝ （３．４－２．６）÷８０＝１％ 　　通过以上分析可以看出，允许企业虚拟增值税进项税金，Ａ企业税负从１７ ％降为８．５％，Ｂ企业税负从４％下降为１％，税负得到了降低。由于是否允 许虚拟增值税进项税金全国不统一，企业应向当地税务机关咨询，若允许，就做， 不允许，则不能做。