【中华财税网北京03/16/2000信息】　所谓审核评税，是指主管税务机关根 据纳税人报送的申报资料和扣缴义务人报送的代扣代缴税款报告资料，以及日常 掌握的各种税收征管资料，运用一定的技术手段和方法，对纳税人一个纳税期纳 税情况和扣缴义务人代扣代缴税款情况的真实性、准确性及合法性进行综合评定。 通过对纳税资料的审核分析，及时发现并处理纳税申报中的错误和异常申报现象， 从而达到加强税源监控、强化税收征管的目的。 　　一、审核评税的基本特征 　　１．审核评税是一种案头税务审计。审核评税的主体是主管税务机关，客体 是纳税义务人和扣缴义务人，评税主体运用一定的方法和技术对客体报送的各类 涉税资料实施税务审计，评定客体在某一期间内是否依法履行纳税义务和扣缴义 务，在实施评税时，一般仅限于税务机关内部，不到企业进行实地检查。 　　２．审核评税涵盖范围广。除关税和预缴税款外，评税主体对评税客体每一 纳税申报期申报缴纳的所有税种和扣缴义务人代扣代缴的所有税款都可以进行审 核评税，作出评税结论。 　　３．审核评税时效性强。审核评税的时效性是指当纳税人申报纳税、扣缴义 务人代扣代缴税款完毕后，即应及时对其进行审核评税，具体说来，按月申报者， 审核评税应当在申报当月完成；按季或按年申报者，审核评税应当在申报期结束 后３０日内完成；对批准延期申报、临时申报、代扣代缴税款、按次申报等，应 当在履行申报手续或报送代扣代缴报告表后的５日内完成审核评税。 　　４．审核评税注重运用科学的技术手段和方法。审核评税采用比较法、趋势 分析法、结构分析法、比率分析法、因素分析法对评税客体的各项涉税指标，诸 如销项税金变动率、进项税金变动率、税负、进项税金结构百分比、销项税金（ 进项税金）控制数、销售利润（亏损）率等进行比较和分析，以揭示其异常波动 程度，作为评定纳税人申报税款是否真实、准确的参照。实践证明，这种分析手 段和方法比单纯的逻辑审核更具科学性，准确率更高。当条件成熟时，还可以开 发审核评税软件，由计算机实施审核评税。 　　５．审核评税注重评税客体的陈述申辩。评税主体对评税客体提供的资料按 一定的方法进行评析后，就发现的疑点可以要求评税客体陈述举证，以进一步提 高评税结论的准确性。审核评税如单靠税务机关对资料审核后就盖棺论定，难免 不出偏差，因为评税客体提供的资料是相对“静止”的，而其生产经营活动则是 活生生的，所以还要靠评税客体的陈述申辩来帮助税务机关掌握其生产经营中出 现的特殊情况，以防止税务人员的片面导致评税结论的失真。 　　二、审核评税的主要内容 　　（一）对纳税资料的审核。 　　１．各项申报资料是否完整、齐全，申报数字与纳税数字是否一致。 　　２．纳税申报表主表、附表上的项目、数字填写是否完整，适用的税目、税 率及各项数字的计算是否准确，主表及附表各项目、数字之间逻辑关系是否正确。 　　３．纳税附属资料中扣税凭证是否真实、准确、合法，如应纳入防伪税控系 统认证的，是否通过认证，对有疑问的进项发票已收到的交叉协查回函是否表明 “稽核相符”。 　　４．当期纳税申报情况与上期申报情况有无较大差异，重点审核销项税金（ 进项税金）变动率、税负率、进项税金构成变动率、应纳税所得额变动率，必要 时，还可以将上述指标按期绘成坐标图或柱状图，以直观地显示其异常波动情况。 　　５．纳税人当期开具的增值税专用（普通）发票所载明的销售额之和同申报 销售额是否存在逻辑问题，如发票所载金额大于申报金额。 　　６．纳税申报情况与日常掌握的纳税人情况有无较大出入，能否合理解释。 　　（二）纳税申报情况与财务会计报表等资料之间的审核。 　　１．纳税申报数字与会计报表数字之间的差异及原因，收入、费用、利润及 其他有关项目的调整是否符合税收法规规定。 　　２．注册会计师查账报告中涉及税收问题是否在纳税申报中做了正确反映或 说明。 　　３．对商业一般纳税人按国税发［１９９８］４４号规定公式计算出进项税 金控制数，并将其同纳税人提供的进项税金进行比较，如前者小于后者，则可能 存在未付款提前抵扣或虚抵进项问题。 　　４．根据财务报表计算出销售利润（亏损）率、销售成本率、销项税金控制 数、成本利润率，将其同纳税人上期或去年同期或同行业参照指标进行对比，看 是否存在异常变动。 　　（三）对执行税收政策方面的审核。 　　１．纳税人申报表上的各项目是否符合有关税收法律、法规规定。 　　２．延期申报、延期缴纳税款是否有审批手续。 　　３．审核企业享受的减免税优惠政策是否符合税收政策，报批手续是否齐全。 　　４．增值税纳税人达到一般纳税人认定标准，是否申请一般纳税人认定。 　　（四）主管税务机关认为应审核评税的其他内容。 　　三、审核评税的操作步骤 　　审核评税一般应按评析、核实、认定、处理４个步骤严格进行。 　　评析，通过对评税客体提供的各项资料的审核、比较、分析，初步发现各种 问题和疑点； 　　核实，对评析中发现的问题和疑点一一进行核实； 　　认定，根据核实结果，对发现的问题逐一进行认定，并填制《审核评税结论 单》； 　　处理，对存在问题的评税客体由分局长签发税务处理决定书。