【中华财税网北京03/15/2000信息】　上文分析了税收筹划必须考虑各个税 种在经济活动中的地位和影响，接着要分析影响税收筹划的另一个因素，即税收 自身因素。这主要看各个税种的税负弹性。 一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税收筹划当然要瞄准主要 税种。另外税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除、税率和 税收优惠。如果用数学函数来表示税收负担（ＴＢ）与税基（ｂ）、扣除（ｄ）、 税率（ｔ），以及税收优惠（ｉ）之间的关系，可表示为ＴＢ＝ｆ?ｂ；ｔ；１ ／ｄ；１／ｉ?这一函数公式。 即税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说 税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。如果把税基看作是应税所得，即扣 除额已包含在税基之内。由于扣除是影响税负的一个重要因素，此处单列出来更 能说明问题。 依据ＴＢ＝ｆ?ｂ；ｔ；１／ｄ；１／ｉ?这一公式，可以看出公司所得税、 个人所得税等税种的税负弹性较大。因为不论是税基的宽窄、税率的高低、扣除 额的大小、还是优惠的多少都有较大的弹性幅度。各税种内在各要素弹性的大小 决定了各税种的税负弹性。下面以公司所得税为例来说明。 公司所得税是世界大多数国家开征的重要税种，其纳税人是公司企业；征税 对象是营业利润；计税依据通常按照国际会计准则，当会计处理与税收法规相冲 突时，以税收法规为准。公司所得税的许多方面的弹性都很大。 公司所得税的税基通常要受以下８个因素的影响： ①境内所得和境外所得是否合并征税？ ②间接投资的利息、股息、特许权使用费收入是否分别计算征税？ ③资本利得怎样对待？ ④汇兑损益如何纳入税基？ ⑤存货计价是否采用后进先出法？ ⑥有哪一些准备金制度？ ⑦实行什么样的亏损结转抵补办法？ ⑧对关联企业的转让定价怎么处理？ 公司所得税的税率，也有一定弹性。实行单一的比例税率还是多级的超额累 进税率？实行各行业的统一税率还是差别税率？国内企业与涉外企业税率是否一 致？ 又如扣除，弹性就更大了。诸如： ①资本支出是否给予一定的税收抵免？ ②限制资本弱化对利息支出怎样处理？ ③捐赠支出如何对待？ ④交际接待费如何扣除？ ⑤研究开发费支出有哪些扣除规定？ ⑥支付给总机构的管理费及特许权使用费怎样对待？ ⑦社会保险支出如何列支？ 再如优惠政策的多少，也直接影响到税负弹性。要考虑：有没有地区性或行 业性的税收优惠办法？如何确定减免税期？对外国税收实行什么样的抵免制度， 是否允许税收饶让抵免？以上可见，影响公司所得税税负弹性的因素很多。这就 给税收筹划提供了空间。 除了公司所得税以外，个人所得税也大体如此。当然有些税种，比如车船使 用税、屠宰税等，因税基、税率、扣除、优惠等构成比较简单，税负弹性就小得 多。