【中华财税网北京02/28/2000信息】　财务费用是指企业筹集生产经营所需 资金而发生的费用支出。它包括利息净支出（减去利息收入后的利息支出）、汇 兑净损失(减去汇兑收益后的汇兑损失)、金融机构手续费及筹集生产经营资金发 生的其他费用等。企业会计制度中，设有专门的“财务费用”科目对这项费用进 行核算，作为企业期间费用的一个重要部分，在发生的当期即计入年度损益。所 以，在进行纳税检查时，尤其是所得税汇算清缴过程中，财务费用便成为一项必 须审查的内容。根据笔者实际工作体会，企业对于正常的当期财务费用(如短期 银行借款利息支出、汇兑损益等)的核算一般是比较规范的，能够真实、准确地 反映企业当期筹资费用情况，符合税法的规定。但是对于一些相比较而言稍微特 殊的筹资业务，在财务费用的会计处理方面就不一定合规，有些甚至远远相悖于 财务、税收制度，影响当期应纳税所得额的准确性。下面就几个财务费用涉税问 题的审查予以举例说明： 　　一、民间借款的利息审查。随着市场经济的发展，企业的筹资渠道不断拓宽， 其方式愈来愈多样化，从民间吸收流转资金便是一例，虽然这在我国金融制度中 是不允许的，但是这种情况却是客观存在的，尤其在一些乡镇企业、私营企业中， 民间借贷的情况更是屡见不鲜，而且企业为此所支付的利息一般都是高出国家规 定的同期利率的。 　　例：某企业1998年10月1日从王×处借入现金5万元，双方约定借期一年，利 率5％(设国家同期一年期贷款利率为2％)，1999年10月1日该企业支付王×本息5 2500元，企业的账务处理为： 　　借：财务费用 1875元 　　短期借款——王×50000元 　　预提费用——利息625元 　　贷：现金 52500元 　　这里出现两个问题。一是企业未按规定代扣王×个人所得税500元。二是企 业所得税问题，该企业超过国家同期利率支付利息额1500元(50000元×〈5％－ 2％〉)，其中属于1999年度的为1125元(50000×〈5％－2％〉÷12×9)，应作 为本期纳税调整事项。 　　二、专项贷款利息审查。企业的固定资产购建、新生产项目上马等，往往是 要借入一部分资金来完成的，按照现行财会、税法规定，在固定资产竣工决算交 付使用前或新生产项目投入运营前，这部分借款所发生的利息是要作为资本性支 出的，不计入当期损益、但在竣工使用(运营)后所发生的利息支出则作为当期收 益性支出对待，列入损益。 　　例：某企业1999年度财务费用中列支长期借款利息30000元，此项利息支出 系该企业为新建的生产车间贷款所发生的，本生产车间已于1999年6月30日正式 决算投入运营。企业的账务处理为： 　　借：财务费用30000元 　　贷：银行存款30000元。 　　作为专项借款利息，其前半年所发生利息15000元应予资本化，列入新建生 产车间购建费用，而不应计入当期损益，只有后半年的15000元属于收益性支出。 该企业这样做，显然挤占了1999年度的应纳税所得额，应对前半年应负担的利息 15000元进行纳税调整。 　　三、“以贷还贷”时的利息审查。当前企业经济效益不佳，尤其是大部分地 方企业亏损严重，资金周转困难、无力偿还债务，涉及到银行贷款，在无法清偿 的情况下，银行和企业往往采取“以贷还贷”的办法暂时缓解双方的资金矛盾。 有这种情况的企业一般不按期计列利息支出，而是以“收付实现制”的方式来进 行会计核算。 　　例：某企业1999年3月31日与开户银行协商决定，将1998年3月31日的一年期 贷款一笔500000元作转贷处理，当天贷入515000元，全部用于归还此笔贷款本息 (设利息为15000元)。企业作出的账务处理是： 　　A、借：银行存款 515000元 　　　　贷：短期借款 515000元 　　B、借：短期借款 500000元 财务费用 15000元 　　　　贷：银行存款 515000元 　　可以看出，该企业未遵守权责发生制原则，一笔直接将15000元利息支出全 额计入了当期损益，不符合税法规定。这里且不提借款合同印花税问题，单就财 务费用而言，应将1998年发生的利息支出11250元计入上年度损益调整，而其余 3750元才是本年度应负担的利息，企业这样做，挤占本期应纳税所得额11250元， 应作纳税调整。 　　四、企业存款利息审查。企业存款所取得的利息是用于抵减财务费用的。在 实际工作中，尽管大部分企业能够遵守国家关于银行开户的金融政策，其利息收 入核算符合规定，但有些企业“公款私存”等现象仍然存在。其所取得利息往往 被列入“小金库”，置于企业账外；再有，企业在与私营企业、个体户等业务往 来过程中，由于对方对票据的索取一般不重视，故有时从这些客户手中追索的如 货款利息等也会被企业纳入“小金库”，如此等等。这些行为严重违反了国家财 会制度和税法，是不容易查处但非常值得重视的。 　　例：A公司1999年1月1日以预付货款名义支付B公司800000元，账务处理为： 　　借：预付账款——B公司800000元 　　贷：银行存款 800000元 　　6月30日，以未提货从而退款的名义如数收回800000元，作账为： 　　借：银行存款 800000元 　　贷：预付货款——B公司 800000元 　　实际上，这笔业务是双方协商的A公司向B公司借款事宜，A公司在收到还款 的同时还用临时收据收取利息30000元，打入了“小金库”。 　　这里仅就涉税问题而言，很显然，被纳入“小金库”的利息收入30000元应 冲减而未冲减当期财务费用，造成A公司1999年度的应纳税所得额严重失实。对 于类似问题，是应当从严查处的。　　　　　　　　（c200002230020211）