【中华财税网北京02/21/2000信息】　自１９９７年以来，我国有效需求不 足，通货紧缩的趋势仍未出现明显改变，扩大内需、鼓励投资已成为当今社会普 遍关注的热点和焦点。国家为了拉动经济增长，保持国民经济的持续健康发展， 相继出台了一些政策措施。今年年初实施的《个人独资企业法》就是其中的一项， 它对启动民间投资、鼓励个人创业、带动经济增长等具有重要意义。 《个人独资企业法》总则第一条明确规定，实施《个人独资企业法》是为了 规范个人独资企业的行为，保护个人独资企业投资人和债权人的合法权益，维护 社会经济秩序，促进社会主义市场经济的发展。为了支持经济的增长速度，国家 已相继实行了三个年头的积极财政政策，两年增发了１６００亿元的国债。但是 由于政府投资项目一般较民间项目的效益差，风险大。因而原来设想能够通过国 债投资带动起民间投资，进而使经济热起来的目标，通过近两年的实践，并未达 到预定的效果。政府在基础设施和技术改造方面的投资，虽然对直接支持经济增 长发挥了重要作用，但在通货紧缩不改变，民间投资未跟进的情况下，经济就很 难热起来。几千亿元的国债投资对我国目前的财政来说确实压力不小，但与每年 ３万亿元全社会固定资产投资相比仍是杯水车薪。所以，关键还是要把社会投资 带起来。《个人独资企业法》的出台，正是启动个人投资，增加社会就业机会， 从而带动社会投资的好的开端。 过去我国个人单独出资办企业无法可依，业主利益无法确保，加之国家对公 有制经济的一些优惠政策高于私营经济，因而使个体私营经济在不公平的环境下 参与竞争，这样个体私营经济就处于竞争劣势，从而限制了他们的经营活动，也 阻碍了民间经济的发展。 　　正是为启动民间投资，我国于今年年初出台了《个人独资企业法》，此间舆 论称，这是自全国人大１９９９年３月修改宪法，明确提高非公有制经济地位以 来实施的第一个立法举措。国家发展计划委员会主任曾培炎说，政府将从今年起 取消一切针对民间资本的投资禁区，取消一切不利于民间投资和民营经济发展的 限制性和歧视性规定。说明我国已下大决心来启动和鼓励民间投资。但国家在实 施《人独资企业法》支持民间企业发展的同时，并未公布可供具体操作的实施细 则，因而带来了几个方面的问题。一是《个人独资企业法》对个人设立独资企业 的最低出资额没有明确界定，易引起歧义；二是按规定，设立个人独资企业必须 有合法的企业名称、专门的个人独资企业营业执照，但工商管理部门还没有得到 任何办理这类企业注册的有关文件。三是对独资企业存在双重收税的问题没有解 决。 　　根据我国现行《企业所得税法》规定，企业所得税的纳税义务人，除国有企 业、集体企业外，还包括私营企业等。而按照《个人所得税法》，个人应缴纳个 人所得税的项目，除工资、薪金所得外，还有个体工商户所得等。《个人独资企 业法》实施后，个人独资企业很大一部分，估计是由３０００万户个体工商户和 １００万户私营企业组成。由此不难看出，按我国目前的税法规定，对于个人独 资企业存在双重征税问题，即除征收一道企业所得税外，还对符合个人所得税征 收范围的收入征收一道个人所得税。因而，双重征税问题不解决，势必影响个人 投资的积极性。 　　从国际范围看，目前一部分国家仍同时征收公司所得税和个人所得税，但如 何消除这种双重征税，减少其带来的负效应，已成为各国税收理论研究者和实际 工作者不断探索的问题。目前，除美国等少数国家坚持实行纯粹的古典制，对公 司所得与个人所得分别征税外，绝大部分国家已实行公司所得税与个人所得税一 体化，以尽量消除或减缓双重征税，力求达到税制优化的目标。其中，大部分国 家用公司所得税与个人所得税相结合的完全整合制度来消除或减少双重征税。在 股东层次完全减免的最简单办法是，将股息收入排除在个人的综合收入之外，不 征个人所得税，这等于只征一道公司所得税。在公司层次完全减免的最简单办法 是，只对保留利润征税。具体措施有二：一是股息扣除制，即允许被分配的利润 （股息）比照利息支出，从应税所得中扣除，芬兰、挪威、瑞典等国采用这种方 法；二是先征公司所得税，在分配利润时再允许退税，这相当于在利润分配时， 以个人所得税代替公司所得税。还有一种是最后预提税制度。奥地利和比利时采 用这种制度。另外还有一些国家采用分率制和归集制。在归集制中，公司税犹如 可以抵免个人所得税的预提税，允许的抵免额为“归集抵免额”。尽管归集抵免 制存在计算复杂，难以管理和操作的问题，但目前世界上采用归集抵免制的国家 正在增加，欧共体大部分成员国已采用该制度，加拿大、土耳其等国家也采用归 集制。以这种方法对公司所得税进行整合，解决双重征税，已成为世界税收制度 的发展趋势。 　　我国将如何消除双重征税问题？国家税务总局有关负责人说，对《个人独资 企业法》出台后个人独资企业存在的双重征税问题，国家税务总局目前正在加紧 研究。初步想法是，征一道税不征两道税。至于是征企业所得税还是征个人所得 税，还有待研究。但总的改革方向是要有利于个人独资企业发展，有利于启动民 间投资。