【中华财税网北京01/04/2000信息】　随着社会主义市场经济的不断发展， 目前，各式各样的促销手段日趋活跃，返利销售就是其中的一种。根据国家税务 总局国税发(1997)167号通知规定：自1997年1月1日起， 凡增值税一般纳税人， 无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应 依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从取得返还资金当期的进项 税金中予以冲减。但是，目前，我们在纳税评估工作中发现，不少企业从供货方 收取的销售返利，未作进项税额转出，以此偷逃税款，造成了国家税款的流失。 　　有返利销售的企业一般是平销经营或微利经营，销售形势好，进销均衡。但 是，因进货成本高，毛利率低，造成税负率很低，企业往往是零负申报或低税负 申报。当定期收到返利时，企业某几项财务指标会有较大变化。具体表现为以下 几种情况： 　　一、返利挂往来帐，未作进项税额转出。 　　存在这种情况的企业，由于把返利挂入往来帐，“其他应付款”或“其他应 收款”帐户余额会明显增加，我们在纳税评估中，可以从以下问题中确定出该疑 点。(1)应税销售额与应纳税额增长不同步。(2)税负率低于正常峰值，差异率低于 其下限。(3)销售毛利率较低。(4)其他应付款期末数额较大。例如，我们在对某商 业企业进行评估时，就发现企业存在以上四个问题，我们初审确定该企业存在接 受返利未作进项税额转出疑点。针对上述疑点，我们通过与企业财务人员约谈， 以及企业提供帐簿凭证等资料核实，证实企业收到返利163383．00元，列入了“ 其他应付款”科目，未作进项税额转出，企业以此偷逃税款27775．12元。 　　二、返利冲减经营费用，未作进项税额转出。 　　存在这种情况的企业，由于将收到返利冲减了销售费用，而未作进项税额转 出，造成企业销售费用比上期明显下降，销售利润率明显上升。我们在评估中， 可以从以下几方面确定该疑点。(1)应税销售额与应纳税额增长不同步。(2)税负率 低于正常峰值，差异率低于下限。(3)销售费用比上期明显下降。(4)销售毛利率较 低。(5)本期销售利润率明显高于上期水平。例如， 我们在对某商业企业进行评估 时，发现企业存在以上五个问题，我们初审确定该企业存在接受返利未作进项税 额转出疑点。针对该项疑点，我们与企业财务人员进行约谈，询问企业本期经营 费用减少的原因，企业通过提供帐簿、凭证举证资料核实，证实企业将返利1057 04．71 元， 冲减了经营费用， 未用进项税额转出。 企业以此偷逃税款17969． 80元。 　　三、返利冲减进货成本，未作进项税额转出。 　　存在这种情况的企业，由于以返利冲减了进项成本，往往是当前进货成本明 显下降，购入应税货物与提取进项税额不符。在评估工作中，我们可以从以下几 方面确定该疑点。(1)税负率低于正常峰值，差异率低于其下限。(2)销售利润率明 显高于上期水平。(3)存货期末余额明显下降。(4)申报进项税额明显大于进项税额 控制数。例如：我们在评估某商业企业时，发现存在以上四个问题，我们初审确 定企业接受返利未作进项税额转出疑点，然后，我们对企业进行了实地核实，发 现企业购进商品685000元，同时企业收到返利316351元，发票抵扣联进项税额 为116450元。企业以此偷逃税款53779．67元。 　　四、接受实物返利未作进项税额转出。 　　实物返利的形式一般有三种情况，一是馈赠固定资产，二是馈赠福利品，二 是返还商品。第一种情况会引起固定资产和所有者权益同时增加，第二种情况会 引起应付福利费的增加。第三种情况企业一般是收到返利商品及销售时都不入帐， 形成体外循环，造成库存商品帐实严重不符。因此，我们在评估工作中可以通过 以下线索确定核实该项疑点。(一)通过现有资料分析发现疑点。(1) 税负率低于正 常峰值。(2)销售毛利率较低。( 3)固定资产、所有者权益等科目明显增加。(二)通 过到企业实地盘存，核实企业存货是否帐实相符，固定资产项目增加原因，应付 福利费科目的变化情况等。(三)通过到企业职工及群众中了解情况，发现线索。 例如，某商业企业，增值税一般纳税人，连续三个月负申报，主要经营彩电、冰 箱、空调等家用电器，进货渠道主要是青岛某电器厂。5至7月，正值空调销售旺 季，而企业仍然是负申报。于是，我们把该企业列入了重点评估对象。从该企业 的数据资料分析中发现，企业存在以下情况：(1)销售毛利率较低。(2)税负率低于 正常峰值。(3)固定资产及所有者权益项目期末数额明显增大。另外， 我们通过群 众反映了解到企业新购进一部桑塔那小轿车。根据上述情况，我们初审确定该企 业有接受返利实物疑点。针对上述疑点，我们通过与企业进行约谈及企业举证， 进一步核实固定资产增加的原因。证实了企业接受某电器厂馈赠小轿车一部。企 业以此偷逃税款37400元。 　　针对以上问题，在日常税收征管中，应从以下几方面加强对商业企业返利销 售未作进项税额转出的管理。一、严把监控关。税源监控岗位应定期对商业流通 企业的经营情况及税源变化情况进行调查摸底，及时掌握存在返利销售情况的企 业，返利的方式以及集中收回返利的时间和期限。二、严把申报关。申报征收岗 位应密切注意返利销售企业的申报情况，认真审核企业是否有接受返利未作进项 税额转出。三、严把评估关。纳税评估岗位应充分发挥微机评税的作用，针对返 利的不同情况，认真评析企业财务报表及其附列资料的相关财务指标，找准返利 销售的疑点，然后顺藤摸瓜，通过约谈举证及实地核实进一步发现问题。四、严 把处罚关。税务稽查岗位应加大对偷逃税企业的处罚力度，对返利未作进项税额 转出屡纠不改的企业，严惩重罚，以罚促管。　　　　　（ai9911100440211）