【中华财税网北京12/23/99信息】　我国税收收入占GDP比重偏低的问题一 直被决策部门和专家学者所关注，如何提高税收收入占GDP比重，甚至成为我国 税制改革和税收政策决策的重要目标。我们认为，以我国目前的经济运行状况， 在现行税制和征管水平条件下，提高税收占GDP比重的空间是十分有限的。 　　一般认为，我国的税制是直接税和间接税并重的双主体结构，但是，实际上 全口径的企业所得税在现行税制中只占到了15％左右，而增值税、消费税、营业 税和城市维护建设税所占的比重高达75％左右。而且，所得税占税收收入的比例 出现了逐年下降的形势。尽管所得税收入有一定增长潜力，但是由于社会纳税环 境和税收管理手段的制约，今后很难有大幅度的增长。因此可以认为，在现行税 制和征管水平条件下，近期内提高税收收入占GDP比重，主要依靠提高流转税收 入的增长幅度。但是，目前无论是从宏观经济角度还是从税收管理角度分析，遏 制增值税税负持续下降势头的可能性很小。 　　一、1994年以来增值税税负持续下降，主要是经济效益下降引起的 　　虽然增值税理论税负在15．5％左右，在目前的经济环境和征管水平下，新 增税收潜力不大。1994年税制改革以来，增值税税负出现了明显的下降趋势。19 94年，增值税税负(增值税与工商业增加值之和的比率)为11．37％，1995年、19 96年和1997年分别为10．25％、10．15％和10．28％，1997年略有回升，其他 三年下降趋势明显。因为税负下降，三年累计减收增值税1169亿元。造成增值税 税负下降的主要原因是经济效益下降。效益的下降反映在两个方面： 　　一是工业增加值率(工业增加值与工业总产值的比率)的下降。这个指标说明 在工业总产出中，有多大比例是增加值，它综合地反映了工业生产的总体增值能 力。其中1993年该指标为29．22％，到1997年降为28．32％，4年累计损失增加 值4320亿元，仅1997年就损失千亿元的增值额。 　　二是增加值内部结构进一步恶化。具体表现为工资占工业增加值的比重持续 上升，从1993年的50．67％上升到1997年的52．79％，其中最高的1996年达53． 40％。这种上升表面反映了收入分配向个人倾斜，但更深层地反映出劳动力对社 会贡献力的下降。这一升一降对税收有很大的负面影响。在增加值的结构中，最 能反映效益状况的是利润占增加值的比重。几年中，利润占增加值比重的下降最 严重，从1993年到1997年净下降3．5个百分点。经济效益的不断下滑决定了增 值税税负的下降趋势。根据现行增值税税制和1997年工业生产内部结构，分四档 税率分别测算，得到1997年理论税率应在15．5％左右。这个理论税率是法定税 率的加权平均数，是100％征收率情况的税率。但实际上没有任何一个国家可以 达到这个理想征收率。在1996年～1997年间，国际货币基金组织(IMF)和世界银 行(WORLD BANK)曾对我国的征收率进行过估算，结论在70％左右。国家税务总 局内部有关部门测算总体征收率在80％左右。对应70％～80％的征收率，税负应 在10．9％。12．4％之间。1997年实际税负为10．28％，与相应的税负差距为0． 62个百分点～2．12个百分点，相应的增收区间为236亿元～806亿元。但征收率 从70％上升到80％，需要多年的努力，不是三年两载可以解决的。考虑到目前增 值税还面临着转型、恢复出口退税零税率等现实问题，提高实际税负的空间十分 有限。 　　二、1994年以来，营业税的实际征收率和在税收总收入中的比重都呈上升趋 势 　　1997年营业税理论税负在10．1％左右，新增税收潜力有限。自1994年以来， 营业税收入的增长速度一直高于相关GDP的增长速度6个百分点～10个百分点，占 税收总收入的比重每年上升一个百分点，1997年营业税占税收总收入比重已达到 16．45％。其实际征收率(营业税与相关GDP的比重)逐年上升，其中1994年为4． 90％，到1997年已上升至5．94％。营业税在大税种中属于收入稳定性最好的。 在近几年工商税收完成千亿元增收任务中，营业税起着举足轻重的作用。按现行 营业税税制，分三档税率测算，1997年营业税理论税负(营业税与相关GDP的比 率)应为10．1％左右。对应70％～80％的征收率，税负应达到7．1％～8．1％。 1997年实际营业税税负为5．94％，与测算的应达税负相差1．16个百分点～2． 16个百分点，相当于营业税有潜在的税源264亿元～492亿元。与增值税和所得税 的税负下降、比重下降趋势不同，营业税的实际税负和占税收总收入的比重都持 续上升。在这种稳定的上长趋势下，再提高税负难度会更大。 　　三、海关进出口环节实际税收征收率不协调 　　税收进口征收率小于出口退税率，出现税收净损失。在进出口环节，进口征 收率一直低于出口退税率。1993年以来，进口征收率(进口环节税收与进口总额 的比率)为3．12％，1996年上升为4．33％，同期出口退税率(出口退税与出口总 额的比率)由5．68％上升到6．58％。出口退税率与进口征收率比高出1个百分点 ～2个百分点。四年累计减收621亿元，仅1996年就减少283亿元。出现了不论是 “顺差”，还是“逆差”，进出口环节税收总是净损失。(注：1997年出口退税政 策的重大变化反映在税收收入上，不可比。) 　　四、从影响税收占GDP比重的几个主要因素看，近期税收占GDP比重上提的 空间都非常有限 　　我国是典型的速度效益型经济。没有速度就没有效益，没有就业的增长，没 有积极的消费，效益下降就成了必然之势。这正是为什么政府一直关注经济增长 速度的原因所在。 　　从增长速度看，近几年经济出现了明显回落的趋势，1995年GDP增长率比上 年下降10个百分点，1996年下降7％，1997年下降8％。实际的经济效益状况不容 乐观。反映在效益指标上：一是增加值占总产出的比重下降，这一点从工业领域 看得最清楚；二是增加值内部结构进一步恶化，表现为GDP中“营业盈余”占GD P的比重持续下降，从1994年的23．26％，下降到1997年的20．42％，相当于 1997年净损失利润2000亿元。宏观经济效益的下降是宏观税负下降最直接的原因， 也是税收收入增长的阻碍因素。现行税制的结构也是影响宏观税负的一个原因。 理论上讲，实行什么样的税种对税收收入不产生影响。从多年的实际情况看，我 国的税收收入与税制关系非常密切，跟效益情况关系越紧密，收入稳定性越差。 具体说，以流转额为税基，采用比例税率征收的税种，收入稳定性最高；以增值 额为税基的税种，收入稳定性次之；以所得额为税基的税种，收入稳定性最差。 1994年以来营业税占相关GDP的比重从13．41％上升到16．45％，仅1997年一 年就增收近300亿元。同期增值税税负明显下降，1994年为11．37％，1997年降 为10．28％，下降一个百分点相当于减收300亿元。企业所得税(不含外商投资企 业和外国企业所得税)占税收总收入比重的下降，反映出该税种在收入上的不稳定 性。1994年这个比重为12．62％，到1997年已经下降到11．33％。其中国有企 业所得税在1984年就接近500亿元，到1997年国有企业投资规模扩张了11倍，所 得税只有585亿元，年递增1．5％。如果经济效益的下滑趋势得不到实质性的扭 转，在现行税制下，税收占GDP的比重难以提高。 　　从宏观调节的角度看，在经济低增长时期降低实际税率是各国普遍实行的反 周期财政措施。遵照国际惯例，我国近期应实行在稳定的基础上适当降低实际税 率，以发挥税收对经济的调节作用。在微观上，企业税负虽然不重，但考虑到企 业的增值能力较差，以及各项收费给企业带来的负担和企业长期负担的医疗和社 会保险，企业总体负担已相当沉重。 　　从税收征收管理上看，征管能力是征收管理硬件配备、科学的征管方式和人 员素质的综合反映。要使征管能力有实质性的提高非一日之功。 　　因此我们认为，提高税收占GDP比重的空间已经非常有限，“税收占GDP的 比重可由11％提高至16％～17％”的推测在理论上不够准确，而且短期内在实践 上也没有多少可能性可言。　　　　　　　　　　　　　　（a9912170030214）