【中华财税网北京04/14/99信息】 我国《企业会计准则》将负债定义为：
负债是企业所承担的，能以贷币计量，需以资产或劳务偿付的债务。负债，按照
偿付期限的长短，可分为流动负债和长期负债。流动负债是指将一年或者超过一
年的一人营业周期内偿还的债务。本文主要讨论流动负债的核算。
一、流动负债的内容及其分类
滚动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付帐款、预收贷款、应付工资、
应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。
按照不同的标准，滚动负债可以有如下分类：
１．按照流动负债产生的原因可以分为以下四类：
（１）借贷形成的滚动负债。如从银行借入的短期借款。
（２）结算过程中形成的流动负债。如企业购入原材料，在贷款尚未支付前
形成的应付帐款。
（３）经营过程中产生的流动负债。如预提费用、应交税金、应付工资等。
（４）利润分配产生的流动负债。如应付投资者的利润等。
２．按照流动负债的金额是否肯定，可以分为以下三类：
（１）应付金额肯定的流动负债。这类流动负债，一般在确认一项义务的同
时，根据合同、契约或法律的规定，具有确切的金额乃至确切的债权人和付款日，
并且到期必须偿还。
（２）应付金额视经营情况而定的流动负债。如应付所得税、应付投资者利
润等负债，必须到一定的会计期终了后才能确定。
（３）应付金额需予估计的流动负债。虽然这项负债是过去发生的现存义务，
但其金额乃至偿还日期和债权人，在编制资产负债表日仍难以确定，如产品质量
担保债务。
二、流动负债的核算
根据我国《企业会计准则》规定，各种流动负债应当按实际发生数额记帐。
下面按照流动负债的内容分别介绍其核算办法。
（一）短期借款的核算
短期借款是企业借入期限在一年以下的各种借款，一般是为了维持正常生产
经营或抵偿某项债务。债权人一般为银行、其他金融机构等。
企业为了核算短期借款，应设置“短期借款”帐户。借入款项时，贷记本帐
户，归还款项时，借记本帐户。企业在归还短期借款时，除了归还借入的本金外，
还应按照贷币的时间价值，支付利息。短期借款的利息，作为一项财务费用，计
入当期损益，在会计核算时应分别情况处理：
如果短期借款的利息是按期支付（如按季、按半年），或者利息在借款到期
时连同本金一起归还并且数额较大，为了正确计算各期的盈亏，可采取预提的办
法，按月预提，计入费用。 预提时，按预计应计入费用的借款利息，借款利息，
借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目；实际支付时，借记“预提费用
”科目，按实际支付的利息金额与预提数的差额借记“财务费用”科目，按照实
际支付利息的金额，贷记“银行存款”科目。
如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息在借款到期时连同本金一
起归还，但数额不大的，可不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行计息通
知时，直接记入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“现金”
科目。
（二）短期债券的核算
企业可以通过发行债券的方式筹集资金。发行不超过一年的债券为短期债券。
企业发徒刑短期债券，构成流动负债，这项流动负债所要承担的义务包括两个方
面：一是债券的票面金额；二是债券应计利息。企业应设置“应付短期债券”科
目进行核算。在核算时，可按实际收到的债券金额，记入“应付短期债券”科目，
待还本付息时，将应付的利息直接计入当期财务费用。如果利息费用比较大，也
可按期预提债券利息，计入当期损益，同时计入“应付短期债券”科目。
例 １．某企业１９９８年１月１日发行１０个月的债券，共发行１１５００
００元，票面价值１００元．企业按票面价值发行，票面利率为６％。
Ａ．企业收到债券款１１５００００元。
借：银行存款 １１５００００
贷：应付短期债券 １１５００００
Ｂ．１０月底，将利息计入财务费用。
１１５００００＊６％／１２＊１０＝５７５００（元）
借：财务费用 ５７５００
贷：应付短期债券 ５７５００
Ｃ．偿还短期债券本息。
借：应付短期债券 １２０７５００
贷：银行存款 １２０７５００
（三）短期应付票据的核算
应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在一定时期内支付一定款额的书面
证明。在会计核算上，应设置“应付票据”科目进行核算。
应付票扰按是否带息，分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
１．带息应付票据．在核算中有两种方法：
（１）按期预提利息．企业按照票据的票面价值和票据规定的利率计算预提
应付利息赃入“财务费用”和“应付票据”科目。票据到期支付本息时，冲减“
应付票据”。
（２）发生时处理。如果票据期限较短，利息金额不大，为简化核算，可于
票据到期支付票据面值和利息，一次计入“财务费用”科目。在我国的会计实务
中，一般采用第二种方法进行核算。
２．不带息应付票据。不带息应付票据，其面值是到期时的应付金额。
（四）应付帐款及预收帐款的核算
１．应付帐款。应付帐款是指因购买产品或接受劳务供应等而发生的债务。
应付帐款入帐时间的确定，应以所购买商品所有权的转移或接受劳务已发生为标
志。在帐目上，应设置“应付帐款”科目进行核算，并按债权人设置明细科目，
进行明细核算。
从应付帐款的入帐金额来看，一般按发票上记载的应付金额总值（即不扣除
折扣）记帐，借记有关科目，贷记“应付帐款”科目。支付应付款时，借记“应
付帐款”，贷记“银行存款”科目。
２．预收帐款。预收帐款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货
款给供货方而发生的一项负债。这项负债要用以后的商品、劳务等偿付。
预收帐款的核算，应视企业的具体情况而定。如果预收帐款较多，可以单独
设置“预收帐款”科目进行核算；预收帐款不多，也可以不设置“预收帐款”科
目，直接记入“应收帐款”科目的贷方。
单独设置“预收帐款”科目核算的，其“预收帐款”科目的贷方，反映预收
货款和补付货款；借方反映销售产品或提供劳务时应收的货款和清算时退回多收
的货款；期末贷方余额，反映淙结清预收款项，借方余额反映应收的款项。
例２．某企业发生如下经济业务：
Ａ．预收甲厂货款２００００元。
借：银行存款 ２００００
贷：预收帐款－－甲厂 ２００００
Ｂ．向甲厂提供加工生产的产品价款２２０００元，增值税３７４０元，
合计２５７４０元。
借：预收帐款－－甲厂 ２５７４０
贷：应交税金－－应交增值税（销项税额）
２２０００
Ｃ．收到甲厂补付的货款５７４０元。
借：银行存款 ５７４０
贷：预收帐款 ５７４０
（五）其他应付款项的核算
１．应付工资的核算
（１）工资总额的构成。企业的工资总额是企业在一定时间内直接支付给本
单位全体职工的劳动报酬。主要由以下六个部分组成：
a． 计时工资：指按计时工资标准和工作时间支付给个人的劳动报酬。
b ．计件工资：指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。
c ．奖金。
d ．津贴和补贴。
e． 加班和加点工资。
f． 特殊情况下支付的工资。
（２）应设置的会计科目。在会计核算上，应设置“应付工资”科目进行工
资的核算。该科目的贷方，反映应付职工的工资，借方反映实际支付给职工的工
资，期末贷方余额反映应付未付的工资。
（３）应付工资的帐务处理。企业与职工进行工资结算时，应编制“工资结
算表”和“工资结算汇总表”。企业发放工资时，根据“工资结算汇总表”中的
实发金额数签发现金支票，到银行提取现金，以备发放工资；对企业本月应发放
的工资，在月末终了进行分配，计入有关的费用。工资的分配一般是通过编制“
工资分配汇总表”进行。
例３．某企业提取现金５００００元，作为月末分配应付工资。其中：生产
工人工资３００００元，车间管理人员工资５０００元，厂部管理人员工资１０
０００元，在建工程人员工资３０００元，工会人员工资１０００元。另支付退
休人员退休费１０００元。会计分录如下：
Ａ．从银行提取现金，以备发放工资。
借：现金 ５００００
贷：银行存款 ５００００
Ｂ．发放职工工资及退休人员工资。
借：应付工资 ４９０００
借：管理费用 １０００
贷：现金 ５００００
Ｃ．月末终了分配工资。
借：生产成本 ３００００
借：制造费用 ５０００
借：管理费用 １００００
借：在建工程 ３０００
借：其他应付款 １０００
贷：应付工资 ４９０００
２．应付福利费的核算
应付福利费是企业根据国家有关规定，按照工资额的一定比例从费用中提取，
准备用于 企业职工福利方面的资金。主要用于职工的医药费、医护人员的工资、
医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发
室、幼儿园、托儿所人员的工资等。
从费用中提取的职工福利基金，应单独设置“应付福利费”科目进行核算。
从成本、费用中提取时，记入该 帐户的借方；该 帐户贷方余额表示职工福利费的
结余。
企业应按月计提职工福利费。应提取的职工福利费＝职工工资总额＊提取比
例。因此，提取的职工福利费，也基本上随其计提依据的工资分配去向，分别计
入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”、“在建工
程”、“营业外支出”等有关帐户。但按医务、福利人员工资计提的职工福利费，
不能随工资计入“应付福利费”中，而应列入“管理费用”。
续上例：按１４％计提职工福利费。
借：生产成本 ４２００
借：制造费用 ７００
借：管理费用 １４００
借：在建工程 ４２０
借：其他应付款 １４０
贷：应付福利费 ６８６０
３．应付利润核算
应付利润是指企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人
的投资利润。在未支付给投资者之前，形成负债。在会计上，应设置“应付利润”
帐户进行核算。企业计算出应支付给投资者的利润时，借记“利润分配”科目，
贷记“应付利润”科目；企业支付时，借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”
等科目。 （l9904130300313）
