【中华财税网北京03/29/99信息】　自１９９４年分税制实施以来，建筑业 税收己成为地方税收入的重要组成部分。新税制对促进建筑业公平竞争、健康有 序的发展，增加地方财力，发挥了积极的作用。但是现行《营业税暂行条例》及 其实施细则关于建筑业税收政策的规定却很粗，随着社会经济的发展，已暴露出 一些不尽人意的问题。包工不包料建筑业税收政策就是一例。 纳税人说，这么重的税怎么受得了 　　Ａ公司是一家专业桩基建筑企业。１９９８年，Ａ公司接受Ｂ化工厂委托， 对Ｂ厂新建厂部大楼桩基工程进行施工。合同约定，工程施工采取包工不包料方 式，所有建筑原材料、其他物质和动力均由甲方按设计标准提供，乙方仅提供直 接人工和必要的施工设备，工程完工后，由甲方一次性付给乙方代建费１８万元。 施工结束后，Ａ公司按收到的１８万元代建费申报缴纳了营业税０．５４万元。 税务机关调查取证后，认为该项工程整体造价２８０万元，按照现行税法规定， 这笔业务的营业额应为２８０万元，而不是Ａ公司实际收到的１８万元，应对Ａ 公司作出补税和罚款处埋，追缴偷逃的营业税８．４万元（即２８０ｘ３％）。 Ａ公司对税务机关的处理十分不理解，产生抵触情绪，与税务机关发生争执，双 方争执的焦点在于：这笔代建业务的营业额究竟如何计算，现行税法规定是否合 理。这的确是一道征纳双方面临的难题。 税务机关，张得开口　下不了手 　　税务机关认为：根据现行《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第１ ８条的规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算， 其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。”财政部、国 家税务总局文件特别对其他工程作业征税问题作出相同的规定，其计税营业额也 包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。据此，税务机关确认这笔业 务的营业额应为施工对象的全部工程价款２８０万元，而不是Ａ公司实际收到的 １８万元，故应补缴营业税７．８６万元，并按偷税予以处罚。按理说，适用法 规明确，执行起来应该没有什么问题，而现实中税务机关操作起来却很困难。一 方面，纳税人只认自己的“死理”，没干的活，没收的钱我为什么要纳税？他们 只愿对自己实际收到的钱纳税。另一方面，部分税务人员对国家的规定也产生疑 惑，搞不清上面的立法意图，向纳税人宣传时显得有些理“亏”词“穷”，工作 被动。主管税务机关面临这样的抉择：征收吧，困难重重；不征吧，显然有违税 法规定，有失职嫌疑。于是出现了个别地方的税务机关遇到此类难题时，干脆把 建设单位也叫来，三家一块协商纳税事宜，让建设单位也出点钱纳税，把依法征 税变成协商纳税，税款是收上来了，税法的尊严却“协商”没了。 防范偷税不能成为有失公允的理由 　　包工包料与包工不包料是两种不同的施工方式，施工内容不同，预期收益也 不同，作为调节国民收入分配的手段，税收政策对待它们应有所不同。从理论上 讲，政府对企业征税，首先税收不可侵蚀资本，即不可妨碍所费资本到所用资本 的转化，保证所用资本的再生产。同时，税收不可侵蚀劳动者及其家属维持生后 的必要的生活费用，保证劳动力的再生产。当然税收也不可侵蚀民间必要投资， 为促进经济增长，维持社会存在提供基础的物资条件。而现行建筑业税收政策， 却把包工不包料与包工包料等同起来，只要纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作 业，无论与对方如何结算，计税营业额均包括工程所用原材料及其他物质和动力 的价款在内，如代办电信工程、水利工程等，致使包工不包料施工企业税收负担 过重，苦不堪言，生产趋于萎缩。以本例计算，Ａ公司实际收入１８万元，应纳 税８．４万元，名义税率３％，实际税负却高达４６．６７％，连最基本的必要 生活费用都难以满足，更谈不上资本补偿和扩大再生产。现在技术力量、资金比 较充足的企业也只好逐渐取消包工不包料这一施工方式，向包工包料施工方式发 展。 　　从国家采取相同税收政策的初衷看，没有“歧视”包工不包料施工方式或引 导其向包工包料施工方式转化的意图，在税收上重此轻彼，其主要是在一定程度 上防止施工企业借包工不包料之名，行包工包料之实，以此达到偷逃国家税收的 目的，便于税收征管，堵塞税收漏洞。但此举让税收政策简明了，客观上却违背 了税收负担公平分配的基本原则，间接增加纳税人的逃税诱因，不利于提高纳税 人如实申报纳税的积极性，不利于保持税收制度的正常运转。 　　随着社会主义市场经济的不断发展，社会分工越来越细，包工不包料这一施 工方式也愈加普遍，特别是活跃在农村、地方市政重点工程及建材生产销售部门 的建筑施工队伍，建设单位为加强施工预算管理，避免乙方偷工减料，强化建筑 质量监管，大部采取这种施工方式，自己按设计标准提供建筑材料等。因此，从 社会发展看，对包工不包料和包工包料采取不同的税收政策，予以区别对待，也 是必要的。 　　通过以上分析，不难看出：现行建筑业营业税的税收政策应包括两个方面的 内容，一是对包工包料方式进行施工的，依照现行税收政策的规定，其计税营业 额应包括工程所用原材料及其他物质和动力的价款在内，名义税率３％；对采取 包工不包料方式施工的，因其业务具有利用自己的设备、工具或技能为社会提供 服务的性质，故可只对其取得的代建费收入或承包费收入按“服务业——其他服 务业”税目计税，名义税率５％，即把包工不包料施工作为服务业税目纳税。同 时，为便于税收征管，堵塞漏洞，税务机关要主动加强与甲方的联系，弄清乙方 采取的工程承包方式、工程量与价款结算情况，切实做到既要保障国家税收收入， 又贯彻好税收公平这一税收基本原则。　　　　　　　　 （zsb990326020602）