【中华财税网北京03/09/99信息】　我国现行增值税税制采取凭增值税专用 发票抵扣税款的购进扣税法。一般纳税人应纳增值税为： 　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 　　因此，增值税一般纳税人不报、少报销项税额及多报进项税额的行为，都会 影响增值税的缴纳。这种行为是偷税行为，其偷税的数额如何确定呢？ 　　一、一般纳税人若采取不报、少报销项税额或多报进项税额，而造成不缴或 少缴增值税的。其偷税数额应当按销项税额的不报、少报部分或者进项税额的多 报部分确定。如果销项、进项均查有偷税问题，其偷税数额应当为两项偷税数额 之和。 　　二、一般纳税人若采取账外经营，即购销活动均不入账，而造成不缴少缴增 值税的，其偷税数额应按账外经营部分的销项税额抵扣账外经营部分中已销货物 进项税额后的余额确定。此时偷税数额为应纳税额。即： 　　应纳税额＝账外经营部分销项税额－账外经营部分中己销货物进项税额 　　已销货物进项税额：账外经营部分购货的进项税额－账外经营部分存货的进 项税额 　　三、查补税款金额确定 　　一般纳税人发生偷税行为确定偷税数额补征入库时，其补税数额应根据纳税 人不同情况分别处理。 　　即：根据检查核实的一般纳税人与其全部销项税额与进项税额（包括当期留 抵税额），重新计算当期全部应纳税额，若应纳税额为正数，应当作补税处理， 若应纳税额为负数，应当调整期末留抵税额。企业账务调整方法，应按《增值税 日常稽查办法》的规定执行。 　　举例说明如下： 　　例１：某工业企业为增值税一般纳税人。１９９８年１２月份增值税纳税资 料如下，当期销项税额２３．６万元，当期购进货物进项税额为２４．７万元。 “应交税金－应交增值税”账户借方余额为１１０００元。 　　１９９９年１月５日税务机关对其检查时，发现有如下二笔业务。 　１．１２月３日，发出产品一批用于捐赠，成本价８万元。无同类产品售价。 企业做如下会计处理： 　　借：营业外支出 ８００００ 　　 贷：产成品率 ８００００ 　　２．１２月２４日，为基建工程购入材料３．５１万元。企业做如下会计处 理： 　　借：在建工程 ３００００ 　　借：应交税金－应交增值税（进项税额） ５１００ 　　　　贷：银行存款 ３５１００ 　　针对上述问题，应做出如下处理： 　　首先，对查出的问题进行账务调整： 　　１．企业对外捐赠产品，应视同销售，计算销项税额，无同类产品售价的， 按组成计税价格计算。企业按成本价直接冲减产成品可以，但未计算销项税额， 属偷税行为。 　　销项税额＝８００００ｘ（１＋１０％）ｘ１７％＝１４９６０ 　　调账为： 　　借：营业外支出 １４９６０ 　　　　贷：应交税金－增值税检查调整 １４９６０ 　　２．企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣，企业这种多报 进项税额行为属偷税行为。 　　调账为： 　　借：在建工程 ５１００ 　　　　贷：应交税金－增值税检查调整 ５１００ 　　其次确定企业偷税数额： 　　偷税数额为： 　　１．不报销项税额 １４９６０； 　　２．多报进项税额 ５１００。 　　合计偷税：２００６０元。 　　然后确定应补交税额为： 　　当期应纳税额＝２３６０００－２４７０００＋２００６０＝９０６０元。 　　会计处理为： 　　借：应交税金——增值税检查调整２００６０ 　　　　贷：应交税金——未交增值税 ９０６０ 　　　　贷：应交税金——应交增值税 １１０００ 　　补交税款入库时： 　　借：应交税金——未交增值税 ９０６０ 　　　　贷：银行存款 ９０６０ 　　从这个例子中我们不难看出，企业的偷税数额不一定等于补税数额。 　　例２：某商业企业为增值税一般纳税人，１９９８年１２月份增值税纳税资 料如下： 　　当期销项税额５００００元，当期进项税额３５０００元，当期已纳增值税 １５０００元。税务机关检查时，发现如下二笔业务。 　　１．１２月２日，企业购入商品１００件取得了增值税专用发票，注明价款 ５００００元，税款８５００元，未做任何会计处理。 　　２．１２月２１日，企业又将其出售４５件。取得现金３５１００元，也未 做任何会计处理。 　　经税务人员反复检查核实，认定企业是在搞账外经营。偷税数额为： 　　①己销货物进项税额＝账外经营部分购货的进项税额－账外经营部分存货的 进项税额＝８５００－８５００ｘ５５％＝３８２５元。 　　②应纳税额＝账外经营部分销项税额－账外经营部分中已销货物的进项税额 ＝５１００－３８２５＝１２７５元。 　　偷税数额为１２７５元，由于原始资料知之甚少，账务调整略。 　　因为，企业当期正常的增值税己纳税额核算已经结束，则此业务应纳税额１ ２７５元，既是偷税数额，又是补税数额。　　　　　（zsb990312030602）