【中华财税网北京03/09/99信息】　纳税人向国家上缴税款，既要理解掌握 税收政策，准确划分征免界限，正确计算应缴税额，还要按照税收法规规定的日 期，及时上缴税款。从时限上说，纳税人要了解税收法规上规定的三个时间界限： 即纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。 　　一、纳税义务发生时间 　　是指纳税人何时负有纳税义务。确定纳税义务发生时间是计算纳税期限内应 纳税款的前提条件。由于纳税人的生产经营活动多种多样，各不相同，各个税种 都规定了一定的标准用以确定。 　　增值税纳税人销售货物，由于结算方式不同，纳税义务发生时间具体日期也 不同。采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售额或取 得索取销售额凭证，并将提货单交给买方的当天。采取托收承付和委托银行收款 方式销售货物的，为发出货物并办托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销 售货物的，为签定合同约定收款日期的当天。委托其他纳税人代销货物的，为收 到代销单位的代销清单的当天。进口货物为报关进口的当天。纳税人销售应税劳 务的，为提供劳务同时收讫销售额或者取得收取销售额凭证的当天。纳税人发生 视同销售货物的第三项至第八项，为货物移送的当天。上述纳税义务发生时间的 确定，基本上是按照目前财务制度规定的销售实现时间来确定的。这样规定，有 利于增值税的管理。 　　消费税纳税人销售的消费品，采取直接收款、托收承付、赊销分期收款、预 收货款的纳税义务发生时间与增值税纳税义务发生时间的规定相同，但委托加工 的应税消费品为纳税人提货的当天。 　　营业税纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业 收入凭证的当天；纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的， 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；单位或个人自建建筑物后销售的纳税 义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当 天；纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的 当天；纳营业税的建筑企业实行一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税 义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；实行旬末月 中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为 月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；实行其他方式结算的工程项 目。其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算价款的当天。 　　企业所得税纳税人应纳税所得税的计算，以权责发生制为原则。纳税人下列 经营业务收入可以分期确认，并据以计算应纳税所得额，一是以分期收款方式销 售商品的，可按照合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。二是 建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者 完成的工作量确定收入的实现。三是为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶 等，持续时间超过一年的，可按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。此 外，纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的， 对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定而归企业所有，均应作为 收入处理。 　　二、纳税期限 　　是指国家规定的纳税人核算应纳税款的一个时间区间。凡在此期间发生的纳 税义务都必须按照税法规定的计税办法予以核算，作为本期应纳税款向主管税务 机关申报并纳税。从原则上讲，只要纳税人收到货款取得业务收入或实现收益、 所得，就有了简化纳税手续，便于企业经营管理，同时保证国家财政收入的及时、 均衡入库，税务机关在权限范围内，根据纳税单位应纳税额的多少等情况分别核 定纳税期限，允许将该期限内的应纳税额合并交纳。 　　增值税、消费税规定的纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、１５日 或者一个月，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大 小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 　　纳税人缴纳的企业所得税是按年计算，分月或者分季预缴，由主管税务机关 根据纳税人应纳税额大小具体核定。一般来说按年计算纳税人的应纳税所得额以 一年为单位的起讫时间。我国的纳税年度按一个年度计算，自１月１日起至１２ 月３１日止。这与国家的预算年度和企业的会计年度是一致的。 　　三、缴库期限 　　是指纳税人内或扣缴义务人把应纳税款缴入国库、各基层库或国库经收处的 时间限制，也指税务机关把自身直接征收的税款入库的时间限制。只有国库收纳 了税款才真正形成了国家财政收入，因此国家规定了缴库期限。纳税人或扣缴义 务人在规定的缴库期限内未能将应纳税款缴入国库，除报经税务机关批准，可以 适当延期外，都要从滞纳之日起，按日加收一定比例的滞纳金，并要在期限内将 应纳税款缴库。 　　增值税、消费税税法规定：纳税人已一个月为一期纳税的，自期满之日内申 报纳税，以１日、３日、５日、１０日或者１５日为一期纳税的，自期满之日起 ５日内预缴税款，于次月１日至１５日内申报纳税并结算上月应缴税款。纳税人 进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起７日内缴纳税款。 　　营业税的纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起１０日内申报纳税； 以５日、１０日或者１５日为一期纳税的，自期满之日起５日内缴纳税款，于次 日１日起至１０日内申报纳税并结算上月应缴税款。 　　企业所得税税法规定：缴纳企业所得税的纳税人，月份或者季度终了后１５ 日预缴，年度终了后４个月内汇算清缴，多退少补。纳税人在年度中间合并、分 立、终止时，应当在停止生产、经营之日起６０日内向当地税务机关办理当期所 得税汇算清缴。 　　个人所得税以所得人为纳税义务的，以支付所德的单位或者个人为扣缴义务 人。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行 申报纳税。扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应 当在次日７日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。实行“按年计算，分 月预缴”的特定行业，应在年度终了后３０日内，合计其全年工资、薪金所得， 然后按１２个月平均，计算缴纳税款，多退少补。个体工商户的生产、经营所得 应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月７日内预缴，年度终了 后３个月内汇算清缴，多退少补。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳 的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后３０日内缴入国库。演职人员参 加营业性演出和表演取得的劳务报酬所得，以一个月内取得的所得为一次，应在 次月７日内向其工作单位所在地税务机关申报纳税。从中国境外取得所得的纳税 义务人，应当在年度终了后３０日内，将应纳的税款缴入国库。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（bjsw9903540505）