【中华财税网北京03/08/99信息】　《企业所得税会计处理的暂行规定》指 出，企业本年度发生的以前年度调整损益的事项，应在损益类科目中单独设置“ 以前年度损益调整”科目。该科目主要反映企业调整以前年度损益事项而调整的 本年利润数。企业发生以前年度多计收益或少计费用而调整本年度损益的数额时， 借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目、企业发生以前年度少计收益或 多计费用而调整本年度损益的数额，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”， 期末将“以前年度损益调整”科目的余额结转“本年利润”。从上述规定看，“ 以前年度损益调整”主要强调的是损益的调整，即影响了企业会计利润经济事项 的调整，而这些经济事项已经计入了上年度的损益，上年度的账目已经结束，报 表已经报出，若重新调整上年度的账非常麻烦，因此为了简化核算，就通过设置 “以前年度损益调整”科目来调整本年利润。 　　“纳税调整”与“以前年度损益调整”则是两个完全不同的概念，上述已讲 过“以前年度损益调整”科目反映的是企业因调整以前年度损益事项而调整的本 年利润数，而“纳税调整”则是企业由于会计核算上按照会计原则确定的“税前 会计利润”同按照税收的有关规定计算的“纳税所得”之间存在的差异。例如业 务招待费支出、捐赠支出、赞助支出、罚没支出、工资性支出等，在计算所得税 时，需对这种差异进行调整，因此就通过“纳税调整”进行所得额调整即可，而 这些调整并不需要作会计处理。 　　例如，税务机关１９９８年３月份对某企业汇算清缴中，查出应税所得额共 计１０万元，其中企业上年度购进机器设备一台３万元列计费用，业务招待费超 标准开支７万元，责成其补交所得税２．７万元。 　　上例企业购进设备一台按照会计制度规定属于资本性支出，应列计“固定资 产”，不应计入当期损益，而计入当期费用就影响了企业当期利润，故应通过“ 以前年度损益调整”来调整本年利润。而业务招待费则就不同了，查出的业务招 待费超支７万元仅仅是税前列支超标准的费用，它与上年度的损益并无关系或者 说它并没影响上年度的会计利润，所以仅以“纳税调整”增加额来调整其应纳税 所得额补税即可。 　　即：借：固定资产--机器　　　　　３００００元 　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　３００００元 　　补税时： 　　　借：应交税金--应交所得税　　　２７０００元 　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　２７０００元 　　同时： 　　　　借：所得税　　　　　　　　　２７０００元 　　　　　贷：应交税金--应交所得税　　　　２７０００元 　　到月末或年底 　　　　借：以前年度损益调整　　　　３００００元 　　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　３００００元 　　　　借：本年利润　　　　　　　　２７０００元 　　　　　贷：所得税　　　　　　　　　　　２７０００元　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（gssb990303020502）