【中华财税网北京06/30/2003信息】　我国个人所得税法对个人的工资、薪金所 得实行定额费用扣除法。个人所得工资、薪金按月征税，国家规定应纳税所得额是工 资或薪金扣除800元后的余额，我省规定应纳税额是工资或薪金扣除1100元后的余额。 工资、薪金所得包括个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳 动分红、津贴、补贴以及与任职或雇佣有关的其他所得，包括现金、有价证券和实物。 有价证券按票面价格计算，实物应按取得时的市场价格折算金额。工资、薪金所得， 适用5％-45％的超额累进税率。 　个人所得税税率表： 　　　　 工资、薪金所得适用税率表 级数　　　　 全月应纳税所得额　　　　 税率(％) 速算扣除数(元) 1　　不超过500元的部分　　　　　　　　　　 5　　　　　　0 2　　超过500元至2000元的部分　　　　　　 10　　　　 25 3　　超过2000元至5000元的部分　　　　　　 15　　　　 125 4　　超过5000元至20000元的部分　　　　　　20　　　　 375 5　　超过20000元至40000元的部分　　　　 25　　　　 1375 6　　超过40000元至60000元的部分　　　　 30　　　　 3375 7　　超过60000元至80000元的部分　　　　 35　　　　 6375 8　　超过80000元至100000元的部分　　　　 40　　　　10375 9　　超过100000元的部分　　　　　　　　 45　　　　15375 　　一、应纳所得额与应纳税额的计算 　　税法规定，个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴 义务人。我省单位代扣代缴个人所得税款，应按下列公式计算个人所得税。 　　(1)应纳税所得额＝每月工资或薪金收入总额－1100元 　　(2)应纳税额＝工资或薪金月应税额×适用税额－速算扣除数 　　例1．职工张某于2002年11月取得工资收入2000元，则其应纳税额为： 　　应纳税所得额＝2000－1100＝900(元) 　　应纳税额＝900×10％－25＝65(元) 　　例2．省直驻榕A企业职工陈某于2002年11月取得工资及各项补助2800元，其中包 括：(1)按当地财政部门规定发放的差旅费补助100元；(2)本单位的误餐补助150元； (3)企业以现金形式发放给陈某的住房补贴400元，医药补助费150元。(4)企业按政府 规定代扣住房公积金216元，基本医疗保险费54元，基本养老保险金189元，失业保险 金27元。试计算该企业本月应为陈某代扣代缴个人所得税额。 　　解答：(1)应纳税所得额＝2800－1100－100－216－54－189－27＝1114(元) 　　(2)应纳税额＝1114×10％-25＝86．40(元) 　　例3 某企业职工刘某2002年12月取得下列收入：(1)本月工资及奖金2200元； (2)该企业年终考评，本月还取得了“13个月”工资1800元；(3)因家庭遭水灾，生活 困难，经领导研究，从企业福利费中支出困难生活补助1000元。试计算该企业应为刘 某代扣代缴个人所得税额。 　　解答：(1)本月工资应纳税所得额＝2200-1100＝1100(元) 　　(2)应纳税额＝1100×10％－25＝85(元) 　　(3)“双薪”应纳税额＝1800×10％－25＝155(元) 　　(4)本月刘某应纳税额＝85＋155＝240(元) 　　二、计算应纳税所得额需要注意的问题 　　1．根据财税字[1997]144号及国税发[2000]83号文件规定，企业和个人按照国家 或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、失业保险金，不计 入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。企业以现金形式发给个人的住 房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入，并计征个人所得税。 因此该企业按规定代扣代缴的上述四个项目不予计征个人所得税。 　　国税发[1994]89号文件规定，差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金性质的补 贴，不征税。免税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作不 能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐次数，按规定的标准 领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、 薪金所得，计征个人所得税。因此，在例2中，陈某取得的差旅费津贴不征税，误 餐补助属于工资、薪金性质，应按规定征税。 　　2．实行“双薪制”的个人所得税计算方法应比照“一次取得数月奖金或年终加 薪”进行。国税函[2002]629号文件规定，国家机关、事业单位、企业和其他单位在 实行“双薪制”(按国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资)后，个人因此 而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“ 双薪”所得原则上不再扣除费用、应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但 如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足800元(我省1100元)的，应以“ 双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除800元(我省1100元)后的余额作为应纳税 所得额，计缴个人所得税。 　　根据《个人所得税法实施条例》第十四条规定，从福利费或者工会经费中支付给 个人的生活补助费免征个人所得税。这里，生活补助费是指由于某些特定事件或原因 而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定的困难，其任职单位按国家规定从提留 的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。对于从超出国家规定的比 例或基数计提的福利费、工会经费支付给个人的各种补贴、补助，以及从福利费和工 会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，不属于免税的福利费范围，应 当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。因此，如例3企业在按规定提取的 福利费中支付给职工刘某的困难生活补助1000元免征个人所得税；而其本月所得的“ 双薪”1800元必须纳税。 　　工资、薪金所得项目的个人所得税问题还应注意下列内容：(1)个人超过国家或 地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险、失业保险金， 应将其超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。(2)个人领取提 存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税。(3)对外籍 个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照《财政部、国家税务总局关于个人所得 税若干问题的通知》(财税字[1994]020号)的规定，暂免征收个人所得税。 （ah20030503612）(4)