【中华财税网北京08/24/2001信息】 目前，一些企业对经营者试行年薪制，即 企业经营者平时按规定领取基本收入，年度结束后，根据其经营业绩的考核结果确定 其效益收入，那么，怎样才能正确计算企业经营者试行年薪制后应纳的个人所得税呢？ 比如，某光明电器集团公司经政府有关部门批准，对所属具有法人资格及独立 核算的两个分厂厂长试行年薪制，１９９９年１至１２月份，一分厂厂长李五、二分 厂厂长黄丽每个月领取基本工资分别为１０００元和８００元；年度一次性领取效益 工资及奖金分别为２７０００元和２４０００元（李五、黄丽年底从其效益工资及奖 金中还分别拿出７５００元，捐给“希望工程基金会”），请问一分厂厂长李五、二 分厂厂长黄丽各自应按月预缴多少个人所得税？全年各自应纳多少个人所得税？ 答：实行年薪制是今后企业工资发放的方向，因此，现详细答复如下： 国家税务总局国税发［１９９６］１０７号文件明确规定：“对试行年薪制的企 业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算，分月预缴的方法预 征，即企业经营者按月领取的基本收入，应减除８００元的费用后，按适用税率计算 应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合并其全年基本收入和效益收入，再按 １２个月平均计算应纳的税款。”现就该集团公司下属的两位分厂厂长的年薪收入应 纳个人所得税情况解答如下： 一、一分厂厂长李五应按月预缴和全年应纳个人所得税的计算： １．每个月应预缴个人所得税的计算： 每个月预缴个人所得税的应纳税所得额： １０００元－８００元＝２００元 对照税率表，其适用税率为５％，速算扣除数为０，每个月应预缴个人所得税： ２００元×５％＝１０元。 ２．全年应纳个人所得税的计算： 月应纳税所得额：（１００元×１２＋２７０００元）÷１２－８００＝２４５ ０元 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十四条明确规定：“个人将其所 得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然 灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额３０％的 部分，可以从其应纳税所得额中扣除。” 　　在计算李五每月应纳个人所得税时，从其应纳税所得额中允许扣除的“法定捐赠 限额”为： 每月允许扣除的法定捐赠限额＝每月应纳税所得额×３０％（法定扣除比例）＝ ２４５０元×３０％＝７３５元 李五每个月实际捐赠额７５００元÷１２＝６２５元 李五捐给“希望工程基金会”的７５００元（每月平均６２５元）符合“个人所 得税法实施条例”第二十四条规定的捐赠，而且捐赠金额未超过允许扣除的“法定捐 赠限额”，因此，在计算李五应纳的个人所得税时，依法可从其应纳税所得额中扣除， 李五捐款后每月实际应计税所得额： 月应纳税所得额－允许扣除的实际捐赠额＝２４５０元－６２５元＝１８２５元。 对照税率表，其适用税率为１０％，速算扣除数为２５元。 李五每个月应纳个人所得税：１８２５元×１０％－２５元＝１５７．５０元 李五全年应纳个人所得税： １５７．５０元×１２＝１８９０元 李五年底应补个人所得税：１８９０元－１２０元＝１７７０元 二、二分厂厂长黄丽应按月预缴和全年应纳个人所得税的计算： １．每个月应预缴个人所得税的计算： 每个月预缴个人所得税的应纳税所得额：８００元－８００元＝０ 即无应纳税所得额，因此，黄丽每个月不用预缴个人所得税。 ２．全年应纳个人所得税的计算： 月应纳税所得额：（８０元×１２＋２４０００元）÷１２－８００元＝２００ ０元 在计算黄丽每月应纳个人所得税时，从其应纳税所得额中允许扣除的“法定捐赠 限额”为：每月允许扣除的法定捐赠限额＝每月应纳税所得额×３０％（法定扣除比 例）＝２０００元×３０％＝６００元 黄丽每个月实际捐赠额：７５００元÷１２＝６２５元 黄丽捐给“希望工程基金会”７５００元（每月平均６２５元）虽然符合“个人 所得税法实施条例”第二十四条规定的捐赠，但其捐赠金额超过允许在其应纳税所得 额中扣除的“法定捐赠限额”的部分（６２５元－６００元＝２５元），应按税法规 定计算并缴纳个人所得税。 黄丽捐款后每月实际应计税所得额：月应纳税所得额允许扣除的实际捐赠额＝２ ０００元－６００元＝１４００元 对照税率表，其适用税率为１０％，速算扣除数为２５元。 黄丽每个月应纳个所得税： １４００元×１０％－２５元＝１１５元 黄丽全年应纳个人所得税：１１５元×１２＝１３８０元 黄丽年底应补个人所得税１３８０元。 试行年薪制的企业可参照上述规定和计算方法，计算并代扣代缴（包括按月预缴、 年终补缴）企业经营者应纳的个人所得税。纳税人、扣缴义务人若有不清楚的，请到 当地主管地方税务机关咨询。 (3)