【中华财税网北京02/14/2001信息】　税法规定，在中国境内有住所，或者无 住所而在中国境内居住满1年的个人，为我国的居民纳税人，其从中国境内、外取得 的所得，均应按中国税法规定缴纳个人所得税。但现实生活中往往存在个人的境外所 得已在所得来源国或地区缴纳了税款，如若再对其所得征税，就出现了实际上的双重 征税，为了避免双重征税，我国采用了国际上通用的限额抵免办法。即纳税人在境外 取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除限额 不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。 对此把握上应注意以下三点： (一)扣除限额计算及抵扣，应遵循“分国不分项”原则，即纳税义务人从中国境 外取得的所得，应区别不同国家(地区)和不同应税所得项目，依照我国个人所得税法 规定的费用减除标准和适用税率计算应纳税额。同一国家(地区)内不同应税所得项目 的应纳税额之和，为该国(地区)的扣除限额。 (二)由于纳税人的境内、境外所得应当分别计算应纳税额，为此，在计算境外所 得抵扣时，不考虑境内所得应纳税问题。 (三)纳税人在中国境外一国(地区)实际已经缴纳的个人所得税税额，低于该国 (地区)扣除限额的，可从其应纳税额中全部减除境外已缴纳的个人所得税税款，并补 缴差额部分的税款；高于扣除限额的，只能抵扣相当于扣除限额的在境外缴纳的个人 所得税税额，其超过扣除限额的部分不得在本纳税年度扣除，但可以在以后纳税年度 的该国(地区)扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。 例：王某在同一纳税年度，同时从A、B两国取得应税收入。其中，在A国一公司 任职，取得工资、薪金收入60000元(平均每月5000元)，因提供一项专利技术使用权， 一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因 在B国出版著作，获得稿酬收入(版税)15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税 1720元。其抵扣计算方法如下： (一)A国所纳个人所得税抵扣 计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为扣除限额。 (1)工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费 用4000元，其余额按9级超额累进税率计算应纳税额。每月应纳税额为： (5000－4000)×10％－25＝75(元) 全年应纳税额为：75×12＝900(元) (2)特许权使用费所得；该纳税人从A国取得的特许权使用费收入，应减除20％的 费用，其余额按20％的比例税率计算应纳税额。 30000×(1－20％)×20％＝4800(元) (3)A国扣除限额为：900＋4800＝5700(元) 由于纳税人在A国实际已纳税款5200元，低于扣除限额，可以全额抵扣，并需在 中国补缴差额部分税款，计500元(5700－5200)。 (二)B国所纳个人所得税抵扣 计算纳税义务人从B国取得的稿酬所得的扣除限额： [15000×(1－20％)×20％]×(1－30％)＝1680(元) 而纳税人在B国实际已缴纳个人所得税1720元，超出扣除限额，不必要再纳税。 对于超过扣除限额部分40元(1720－1680)，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税 年度的该国扣除限额的余额中补扣。 综合上述计算结果，王某在本纳税年度中的境外所得，应在中国补缴个人所得税 500元。其在B国缴纳的个人所得税未抵扣完的40元，可在以后5个纳税年度的B国扣除 限额的余额中补扣。 (3)