【中华财税网北京04/16/2003信息】　一、资料 某外商投资企业2000年度新批技术改造投资项目，投资期为两年，项目总投资额 5000万元，允许抵免的设备购置金额4200万元。其中，2000年购买的国产设备金额 2000万元(以下称第一次购置)，2001年度购买的国产设备金额1000万元(以下称第二 次购置)，2002年购置1200万元(以下称第三次购置)。其他资料如下： 1．该企业于1999年3月成立，当年进入获利年度，1999年～2000年免征企业所得 税，2001年～2003年减半征收企业所得税。2001年、2002年、2003年应纳税所得额分 别为2000万元、3000万元、5000万元。 2．2001年，该企业被税务机关查补企业所得税60万元。 3．企业所得税适用税率为30％，地方所得税免征。 二、要求 根据上述资料，计算该企业2001年～2003年实际应纳所得税额。 三、解答 1．计算允许抵免的金额及抵免期。 财税字([2000]49号)文件及国税发([2000]90号)文件规定，外商投资企业和外国 企业，在投资总额内购买的符合国家产业政策项目的国产设备，其购买国产设备投资 的40％可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所 得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可以延续抵免，最长期限不得超过五年。 但如果税法规定享受统一减免企业所得税的，在免税期间可适当延长延续抵免期限， 延续抵免的期限最长不得超过七年。 2000年购置设备可以抵免金额＝2000×40％＝800(万元)，抵免期2000年～2006 年(7年)； 2001年购置设备可以抵免金额＝1000×40％＝400(万元)，抵免期2001年～2005 年(5年)； 2002年购置设备可以抵免金额＝1200×40％＝480(万元)，抵免期2002年～2006 年(5年)。 2．计算未享受抵免前，2001年～2003年应纳所得税额。 2001年应纳税额(不含查补数)＝2000×30％＝600(万元)； 2002年应纳税额＝3000×30％＝900(万元)； 2003年应纳税额＝5000×30％＝1500(万元)。 3．计算2001年应纳税额。 对于分年度购置设备的情形，应当按照先购置先抵免的顺序计算。由于2000年度 享受免征所得税优惠，故2000年购置设备只能在2001年～2006年抵免。 由于1999年免征所得税，因此，第一次购置设备的基数为零。新增税款＝2001年 应纳税额－第一次购置设备基数600－0＝600(万元)，小于800万元，可以抵免600万 元所得税，尚未抵免的金额200万元可以在2002年～2006年延续抵免。2001年购置设 备的金额本年不再计算抵免。 2001年实际应纳税额＝(应纳税额－抵免金额)×1／2＋查补数＝(600－600)×1 ／2＋60＝60(万元)。 4．计算2002年实际应纳税额。 第一步，计算2000年购置应予抵免的金额： 新增税款＝本年应纳税额－第一次购置设备基数＝900－0＝900(万元)，大于200 万元。因此，这200万元可以全额抵免。 第二步，计算2001年购置应予抵免的金额： 由于2000年免征所得税，因此，第二次购置设备的基数为零。新增税款＝本年应 纳税额－第二次购置基数＝900－0＝900(万元)，大于400万元。因此，这400万元可 以全额抵免。 第三步，计算2002年购置应予抵免的金额： 第三次购置设备的基数为2001年享受税收优惠后的实际应纳税额，此外还应包括 税务机关查补的所得税款。新增税款＝本年应纳税额－第三次购置设备基数：900－ 60＝840(万元)，大于480万元，但由于2002年抵免了第一次购置和第二次购置后，尚 有余额300万元(900－200－400)。因此，第三次购置金额只能在本年度抵免300万元， 余额180万元，应结转以后年度抵免。 2002年实际应纳税额＝(应纳税额－抵免金额)×1／2＝(900－200－400－300)× 1／2＝0(万元)。 至此，前两次购置金额已全部得到抵免。 5．计算2003年实际应纳税额。 新增税款＝本年应纳税额－第三次购置设备的基数＝1500－60＝1440(万元)，大 于180万元； 2003年实际应纳税额＝(应纳税额－抵免金额)×1／2＝(1500－180)×1／2＝ 660(万元)。 四、解题指导 投资抵免所得税政策对内外资企业基本一致。实际操作中，应注意下列问题： 1．允许抵免的国产设备必须是以货币购进的未使用过的国产设备，不包括投资 方作为注册资本投资的设备。 2．国产设备投资是指购买设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的 增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。设备购置时间以设备发票开具时间为 准。采取分期付款或赊销形式取得设备的，以设备到货时间为准。 3．企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，应按通知规定的限额和期限内抵 免。企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定免税年度的，其设备购买前 一年度的企业所得税额以零为基数，计算其新增企业所得税。 4．企业购买设备的当年度或以后年度处于税法规定免税年度的，其该年度的应 纳所得税额，首先按照税法规定给予免税，其设备投资抵免额可延续下一年度进行抵 免，但延续期限不得超过通知规定的年限。 5．税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以前年度的，计入该所属年度 缴纳的企业所得税税额基数；属于设备购买当年或以后年度的，不得作为可抵免的新 增企业所得税额。 6．外商投资企业在境内设立的各分支机构购买国产设备投资抵免，统一在总机 构所在地办理。 （a2003041500612）(4)