【中华财税网北京04/19/2000信息】　为进一步加强外商投资企业出口货物 退（免）税管理，支持外商投资企业扩大出口，提高它们的创汇能力，日前国家 税务总局发布了《关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知》，正式规定 老外商投资企业（即１９９３年１２月３１日以前批准成立的外商投资企业）也 可以享受出口退税的优惠政策。由此，老外商投资企业面临三种出口优惠政策， 即“免税”、“先征后退”和“免、抵、退”。企业如何选择一种最适合自己的 优惠政策呢？ 　　影响企业选择“免税”、“先征后退”或“免、抵、退”政策的因素主要有 以下几方面： 　　出口企业经营的出口货物的征税税率； 　　出口企业经营的出口货物的退税税率； 　　出口企业自己加工的出口货物本环节的增值额（即其形成的应纳税额的部分）； 　　出口企业使用国产原材料的程度（即其形成的进项税额的部分）。 　　下面围绕上述因素进行分析： 　　一、企业出口货物的征税税率与其退税税率相等时： 　　若采用“免税”办法，其出口货物进项税额将全部转为成本，由企业自行负 担，从而减少了利润；若采用“先征后退”或“免、抵、退”办法，这部分的进 项税额则由国家退还给企业，从而使成本减少，利润相对增加。因此，企业应考 虑采用“先征后退”或“免、抵、退”办法。 　　二、企业出口货物的征税税率大于其退税税率时，可分为以下几种情况： 　　（一）当期出口货物不予抵扣或退税的税额即 ?　当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（征税税率－出口货物退税率） ?　大于出口货物的进项税额时，出口企业应选择“免税”方法。 　　例如：某１９９２年成立的外商投资企业××年一季度出口盐渍山野菜１０ ００吨，出口销售收入为３００万元，进项税额为１５万元，该出口企业没有内 销行为。盐渍山野菜的退税税率为５％，征税税率为１３％（本例中出口销售收 入指出口离岸价格，下同）。 　　１．采用“免税”办法，企业的进项税额１５万元全部转入成本，冲减利润， 但企业没有承担具体的应纳税款。 　　２．采用“先征后退”办法，应缴纳增值税税额为２４万元（３００万×１ ３％－１５万）； 　　货物出口后申请退税额为１５万元（３００万×５％）；那么该企业实际需 承担的增值税额为９万元（２４万－１５万）。 　　３．若企业选择“免、抵、退”办法时： 　　当期出口货物不予抵扣或退税的税额为２４万元＝３００万×（１３％－５ ％）； 　　当期应纳税额为９万元（２４万－１５万）。 　　由于应纳税额为正数，所以企业不予退税。由此可见，企业采用“退税”办 法，会造成在最后环节缴纳税款，从而导致利润减少。在这种情况下，企业采取 “免税”办法比较有利。 　　（二）当期出口货物不予抵扣或退税的税额等于出口货物进项税额时，出口 企业选择三种办法都可以，对其利润没有影响。 　　例如：某１９９２年成立的外商投资企业××年一季度出口卫生筷子，出口 销售收入为３００万元，进项税额为１２万元，该企业没有内销，生产的货物全 部出口，卫生筷子的征税税率为１７％，退税税率为１３％。 　　１．采取“免税”方法，出口企业不缴纳增值税，出口后也不退税。 　　２．采取“先征后退”办法，出口企业应缴纳增值税额为３９万元（３００ 万×１７％－１２万）； 　　货物出口后可申请退税额为３９万元（３００万×１３％）； 　　出口企业实际应缴纳增值税额为０。 　　３．若采取“免、抵、退”办法，当期出口货物不予抵扣或退税的税额为１ ２万元?３００万×（１７％－１３％）?； 　　企业当期应纳税额为０（１２万－１２万）。 　　因此，出口企业无论采取何种方法对其利润的影响是一样的（注：此处忽略 了企业由于采用“先征后退”办法其征税与退税之间的时间差所产生的财务费用）。 　　（三）若当期出口货物不予抵扣或退税的税额小于出口货物进项税额时，出 口企业选择“先征后退”和“免、抵、退”办法比选择“免税”办法有利。 　　例如：某１９９２年成立的外商投资企业××年一季度出口塑料制品出口销 售收入为３００万元，进项税额为３４万元，没有内销，生产的货物全部出口， 征税税率为１７％，退税税率为１５％。 　　１．选择“免税”方法，出口企业的进项税额３４万元全部转入成本，没有 纳税。 　　２．选择“先征后退”的方法时，出口企业应缴纳增值税额为１７万元＝３ ００万×１７％－３４万）； 　　货物出口后可申请退税税额为４５万元（３００万×１５％），那么出口企 业实缴纳增值税额为负的２８万元（１７万－４５万）。 　　可见，出口企业不但没有纳税，而且还得到２８万元退税，利润增加。 　　３．选择“免、抵、退”办法时： 　　当期出口货物不予抵扣或退税的税额为６万元＝３００万×（１７％－１５ ％）； 　　应纳税额为负的２８万元（６万－３４万）； 　　出口企业应退税额为４５万元（３００万×１５％）。 　　因为企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额５０％以上即１０ ０％，且应纳税额为负数，其绝对值２８万小于应退税额，所以该企业实际退税 额为应纳税额的绝对值，即２８万元，即企业不但没有纳税支出还实际得到２８ 万元，增加了利润。 　　“先征后退”和“免、抵、退”是“退税”政策的两种具体执行办法，因为 从长期效果来看，无论企业采取哪一种办法对企业利润的影响并无明显差别，如 果要在两者间进行再选择，就需从短期效益着手进行分析。 　　（一）若出口货物进项税额较大，应退税额也比较大，同时内销数量很小的 情况下，出口企业应采用“先征后退”办法。 　　原因是“先征后退”是按月办理的，虽然出口企业每月向税务局缴纳出口货 物销售收入对应的增值税税款，但同时可通过退税及时得以补偿（一般退税额均 大于纳税额）。采用此种方法是以不增加出口企业的财务费用为界限，即退税所 得的利息收入足以弥补缴纳税款占用资金的利息。 　　（二）若进项税额较小或内销比例较大时选择“免、抵、退”方法比较有利。 因为以内销为主的出口企业采用“免、抵、退”方法，企业可以用出口免税后的 出口货物进项税额来抵顶内销部分的销项税额，从而货物的内销部分应纳税额减 少或为零，保证了企业资金不被占用。（a2000041911）