【中华财税网北京12/27/2004信息】　企业根据《企业会计制度》计提的超过税 法规定的坏账准备，应计入当期费用；但税法规定其不得税前扣除，只有待坏账实际 发生时，经税务机关批准后才能扣除。这种由于会计制度和税法在确认费用的时间上 的不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，属于时间性差异。 　　根据《国家税务总局关于执行＜企业会计制度＞需要明确的有关所得税问题的通 知》（国税发［２００３］４５号）的规定，如果申报纳税时其已调增应纳税所得额， 因坏账发生而冲销的坏账准备应允许企业做相反的纳税调整。从长期看，企业超过税 法规定计提的坏账准备对应纳税所得额并没有影响。 　　例如，甲企业于２００１年初成立，采用个别分析法计提坏账准备。２００１年 末应收款项余额合计为１０００００００元，计提坏账准备５０００００元，当年未 发生坏账损失。２００２年末应收款项余额合计为１２００００００元，当年发生坏 账损失４０００００元，计提坏账准备１０００００元。２００３年末应收款项余额 合计为１６００００００元，当年发生坏账损失２０００００元，计提坏账准备 ８００００元。假设甲企业于每年年末计提坏账准备，所发生的坏账损失全部经过税 务机关审批。 　　２００１年底计提坏账准备时 　　借：管理费用　　　　　５０００００ 　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　５０００００ 　　２００１年底账面计提坏账准备５０００００元，而税法允许计提的坏账准备＝ １０００００００×５‰＝５００００（元），企业应调增应纳税所得额 ４５００００元。 　　２００２年发生坏账损失时 　　借：坏账准备　　　　４０００００ 　　　贷：应收账款或其他应收款　　　　　４０００００ 　　年末计提坏账准备时 　　借：管理费用　　　　１０００００ 　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　１０００００ 　　２００２年底，坏账准备科目余额＝５０００００－４０００００＋ １０００００＝２０００００（元），当年计入费用影响税前会计利润的坏账准备为 １０００００元。而税务上发生坏账损失４０００００元，当年应计提的坏账准备＝ １２００００００×５‰－５００００＋４０００００＝４１００００（元）。会计 上比税务上少计提的坏账准备＝４１００００－１０００００＝３１００００（元）， 应调减应纳税所得额３１００００元。 　　２００３年发生坏账损失时 　　借：坏账准备　　　　２０００００ 　　　贷：应收账款或其他应收款　　　２０００００ 　　年末计提坏账准备时 　　借：管理费用　　　　　８００００ 　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　８００００ 　　２００３年底坏账准备科目余额＝２０００００－２０００００＋８００００＝ ８００００（元），当年计入费用影响会计利润的坏账准备为８００００元。而税务 上发生坏账损失２０００００元，当年应计提的坏账准备＝１６００００００×５‰ －６００００＋２０００００＝２２００００（元）。会计上比税务上少计提坏账准 备＝２２００００－８００００＝１４００００（元），应调减应纳税所得额 １４００００元。 　　综上所述，从２００１年至２００３年，甲企业共应调增应纳税所得额 ４５００００－３１００００－１４００００＝０（元）。 　　需要说明的是，上例中，２００３年末会计上计提的坏账准备与税法规定的限额 相同，这主要是为了便于理解超额的坏账准备造成的可抵减时间性差异可以在以后的 一定期限内转回这一规定。 　　在实际工作中应当注意的是，与其他时间性差异相比，超过税法规定计提的坏账 准备具有一定的隐蔽性，一些人容易将其看作是永久性差异。　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　(4)