【中华财税网北京12/27/2004信息】　某单位２００３年全年销售产品取得收入 ６５００万元，产品销售所发生的成本、费用与税金计５８００万元。以１５０万元 的价格转让四台机器，机器的账面原价２００万元，已计提折旧１００万元，转让一 项专利技术，取得收入６００万元，该专利技术购入价７００万元，已摊销３００万 元。另外企业还发生广告费支出１８０万元，发生业务招待费８０万元，业务宣传费 ４０万元。企业没有其他所得调整项目。企业财会人员按如下方法计算确认当年的应 纳所得税： 　　首先确认税前可扣除的广告费、业务招待费与业务宣传费： 　　可扣除的费用限额＝可扣除的广告费支出＋可扣除的业务招待费支出＋可扣除的 业务宣传费支出＝６５００万元×２％＋６５００万×５‰＋（６５００－１５００） ×３‰＋６５００×５‰＝１８５万元。 　　其次调整计税所得： 　　应纳税所得额＝６５００－５８００＋１５０－（２００－１００）＋６００－ （７００－３００）＋１８０＋８０＋４０－１８５＝１０６５万元。 　　最后确定应当缴纳的所得税： 　　应纳所得税额＝１０６５×３３％＝３５１．４５万元。 　　从表面上看，纳税人在计算税前可扣除的广告费、业务招待费与业务宣传费限额 的标准与方法都是正确的，但实际上，纳税的计算并不正确，其中最重要的就是计算 税前扣除费用所依据的基数亦即销售收入是不正确的。 　　纳税人所使用的销售收入是其产品销售收入，而不是税法上所认定的销售收入。 １９９８年１１月３日，国家税务总局下发了国税发［１９９８］１９０号文，即 《国家税务总局关于印发并试行新修订的〈企业所得税纳税申报表〉的通知》，该通 知在填表说明中对《企业所得税申报表》中所涉及到的销售（营业）收入进行的界定， 规定：“‘销售（营业）收入’：填报从事工商各业的基本业务收入，销售材料、废 料、废旧物资的收入，技术转让收入（特许权使用费收入单独反映），转让固定资产、 无形资产的收入，出租、出借包装物的收入（含逾期的押金），自产、委托加工产品 视同销售的收入。”同时明确：“‘特许权使用费收益’：填报转让各种经营用无形 资产‘使用权’的净收益。转让各种经营用无形资产‘所有权’的收益和转让‘土地 使用权’的收益在‘销售（营业）收入’中填报；转让投资用无形资产和土地使用权 的收益在‘投资转让净收益’中填报。” 　　根据国税发［１９９８］１９０号文件的政策，结合现行的会计制度、增值税、 营业税以及消费税政策的规定，企业所得税意义上的收入由以下内容组成： 　　１．基本业务收入：通常表现为纳税人在销售商品或提供劳务时向对方所收取的 全部价款与价外费用，包括基本货款、基本价款以及向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、 储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费等等。 　　２．增值税、消费税以及营业税等暂行条例及实施细则中所规定的各种视同销售 行为时所取得的“销售”或“营业”收入。比如单位或个人自建建筑物后销售的；单 位将不动产无偿赠与他人；将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构 并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构转移到其他机构用于销售，但相关机构 设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托 加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购 买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等等行为。 　　３．原材料、废旧物资收入以及出租、出借包装物收入。这一部分收入大抵等于 会计制度上的其他业务收入以及一部分的营业外收入。 　　４．转让固定资产和无形资产的收入。就会计制度而言，转让固定资产与无形资 产并不能通过收入科目核算，而是通过固定资产清理、无形资产等科目核算，但在税 法上却须视为销售收入或营业收入。根据政策规定，无形资产的“使用权”转让收益 不属于销售收入或营业收入，而属于特许权转让收益。 　　５．技术转让收入。 　　也就是说，纳税人在计算广告费、业务招待费税前扣除限额时，能够作为计算基 数的销售（营业）收入是基本业务收入、视同销售收入、原材料、废旧物资收入以及 出租出借包装物收入、固定资产和无形资产转让收入以及技术转让收入等收入之和。 　　对照上例，纳税人在计算税前可扣除的广告费、业务招待费等列支限额时可依计 算的基数并不是６５００万元，而应当是产品销售收入、固定资产转让收入、技术转 让收入之和，即为７２５０万元（６５００＋１５０＋６００）。由于计算基数发生 了变化，自然，可税前扣除的广告费、业务招待费以及业务宣传费的限额也应当重新 计算： 　　可税前扣除的费用限额：７２５０万元×２％＋７２５０万×５‰＋（７２５０ －１５００）×３‰＋７２５０×５‰＝２０６万元 　　相应地，应纳税所得额＝６５００－５８００＋１５０－（２００－１００）＋ ６００－（７００－３００）＋１８０＋８０＋４０－２０６＝１０４４万元。 　　应纳所得税＝１０４４×３３％＝３４４．５２万元。 　　与纳税自行计算的结果相对比，严格依照税收法律政策所得到的应税所得减少了 ２１万元，最终直接少缴企业所得税６．９３万元。这从一个侧面说明，纳税人在计 算缴纳国家各项税款时，必须严格依照现行税收政策法规的规定，正确计算确认各项 收入与费用。从某种程度上讲，依照法律法规的规定纳税并不一定吃亏，相反，某些 时候如果不按照法律政策的规定，还是有可能多缴税款。 　　这一案例也还给我们这样一个启示：不要以为税收筹划都是在寻找优惠政策，或 者寻找税收政策的漏洞，某些时候，税收经济利益的获得完全来自于对税收法律的严 格遵从。（ｂｚ２００４１００６３１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　(4)