【中华财税网北京05/18/2004信息】 十八、计算借款费用资本化应注意的问题 (一)资料 注册税务师小姜于2002年元月20日受托代理申报甲公司2001年度企业所得税，发 现如下问题：甲公司于2001年3月1日购买一台设备，该设备价款分三次支付，3月1日 支付100万元，3月10日支付60万元，3月15日支付40万元，该设备于3月30日安装完成， 可以投入使用。为购买该设备甲公司于3月1日向银行取得借款140万元，年利率12％， 3月10日又向银行取得借款60万元，年利率15％。本月借款实际发生的利息之和＝140 ×12％×1／12＋(60×15％×1／12)×20／30＝1．9(万元)，企业作会计分录如下： 借：在建工程 19000 贷：预提费用--利息 19000 同时，按在建工程总额220万元(运费、设备价款、安装费、利息等)结转固定资 产，分录为： 借：固定资产 2200000 贷：在建工程 2200000 该设备由企业管理部门使用，折旧年限为10年，预计净值为5％，2001年计提折 旧额＝2200000×(1－5％)÷10÷12×9＝156750(元)，分录为： 借：管理费用 156750 贷：累计折旧 156750 假设2001年甲公司会计利润总额500000元，公司已按33％的所得税率计提所得税 165000元，本年度已预缴所得税120000元，不考虑其他纳税调整因素，企业所得税税 率为33％。 (二)要求 (1)指出上述业务存在的问题，并说明对企业财务状况的影响； (2)计算甲公司2001年应纳企业所得税额，并作出相关调账处理。 (三)解答 1．企业将借款利息全部资本化是不对的，虚增了固定资产原价，多计提了折旧， 同时对当期会计利润造成一定的影响。 2．应予资本化的利息计算如下： (1)计算累计支出加权平均数 累计支出加权平均数＝∑[每笔资产支出金额×(每笔资产支出实际占用的天数÷ 会计期间涵盖的天数)]＝100×30／30＋60×20／30＋40×15／30＝160(万元) (2)计算加权平均利率 借款本金加权平均数＝∑[每笔专门借款本金×(每笔借款实际占用的天数÷会计 期间涵盖的天数)]＝140×30／30＋60×20／30＝180(万元) 借款当期实际发生的利息之和＝140×12％×1／12＋(60×15％×1／12)×20／30 ＝1．9(万元) 加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数× 100％ ＝1．9／180×100％＝1．0556％ (3)计算资本化金额 资本化金额＝累计支出加权平均数×资本化率＝160×1．0556％＝1．6889(万元) 虚增固定资产原价＝19000－16889＝2111(元) 多提折旧＝2111×(1－5％)÷10÷12×9＝150．41(元) (4)计算应纳所得税额及调账 2001年应纳税所得额＝500000－2111＋150．41＝498039．41(元) 应纳所得税额＝498039．41×33％＝164353．01(元) 应补缴所得税＝164353．01－120000＝44353．01(元) 应冲回多提取所得税＝165000－164353．01＝646．99(元) 调账分录如下： ①调整固定资产原价 借：以前年度损益调整 2111 贷：固定资产 2111 ②冲回多提折旧 借：累计折旧 150．41 贷：以前年度损益调整 150．41 ③冲回多提所得税 借：应交税金--应交所得税 646．99 贷：以前年度损益调整 646．99 ④结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配--未分配利润 1313．60 贷：以前年度损益调整 1313．60 ⑤补缴所得税 借：应交税金--应交所得税 44353．01 贷：银行存款 44353．01 解题指导： 企业所发生的借款费用，除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其 他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。当同时满足以下三 个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的 摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本：(1)资产支出已经发 生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经 开始。借款费用资本化的计算方法应当根据《具体会计准则--借款费用》规定的公式 进行。需要说明的是，按照会计核算的重要性原则，对本期发现的与前期相关的非重 大会计差错，属于影响损益的，可直接计入本期与上期相同的净损益项目，但由于受 企业所得税政策的限制(弥补亏损期限、二档优惠税率及定期减免税)，决定着必须准 确计算各年度的应纳税所得，为减少纳税调整的复杂性，本例中未将差错额调整至 2002年度财务费用(利息)和管理费用(折旧)，而直接通过“以前年度损益调整”科目 一并进行。 (4)