【中华财税网北京05/18/2004信息】 十七、财产损失、保险赔款、查补税款、 无形资产摊销的纳税调整 (一)资料 某城市一家化工公司(国有企业)为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品 生产和销售成套化妆品，2000年度有关生产、经营情况如下： 1．期初库存外购已税化妆品600万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票， 支付购货金额2500万元、增值税额425万元，已验收入库； 2．生产领用外购化妆品2600万元，发生其他生产费用1000万元，生产成套化妆 品40万件，每件成套化妆品单位成本90元； 3．销售成套化妆品30万件，开具增值税专用发票，取得销售金额7200万元；零 售成套化妆品5万件，开具普通发票，取得销售收入额1404万元； 4．2000年9月30日销售外购的商标权取得销售收入100万元。该商标权为2000年 2月1日购进并投入有效使用，支付外购金额60万元，在使用期内按10年期限计算摊 销； 5．发生产品销售费用700万元、财务费用300万元、管理费用640万元(其中含业 务招待费60万元，新产品研究开发费用80万元。该企业上年度发生新产品研究开发费 用40万元)； 6．7月发生意外事故损失库存的外购化妆品30万元(不含增增值税额)，10月取得 保险公司赔款10万元。财产损失已报经主管税务机关批准，同意税前扣除； 7．从联营企业分回税后利润30．4万元；联营企业为沿海经济开放区一家生产性 外商投资企业，“二免三减半”优惠期已满。 8．本年度查补1999年度消费税、城建税及教育费附加共计8万元。 9．本年度新上技改项目(符合技术改造国产设备投资抵免企业所得税优惠政策) 购置国产设备400万元，上年度应纳企业所得税额为420万元。 (二)要求 根据上述资料，计算该企业2000年会计利润及应纳所得税额(企业所得税税率33％， 消费税税率30％，教育费附加征收率3％)。 (三)解答 1．产品销售收入＝7200＋1404÷(1＋17％)＝8400(万元) 应纳增值税＝销项税额＋进项税额转出－进项税额＝8400×17％＋30×17％－ 425 ＝1008．1(万元) 应纳消费税额＝8400×30％－2600×30％＝1740(万元) 产品销售税金及附加＝1740＋(1008．1＋1740)×(7％＋3％)＝2014．81(万元) 产品销售成本＝(30＋5)×90＝3150(万元) 产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金 及附加 ＝8400－3150－700－2014．81＝2535．19(万元) 其他业务支出＝60－60÷(10×12)×8＋5＋5×(7％＋3％)＝61．5(万元) 其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出＝100－61．5＝38．5(万元) 营业外支出＝30＋30×17％－10＝25．1(万元) 税前会计利润总额＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用＋投 资收益－营业外支出－以前年度损益调整 ＝2535．19＋38．5－640－300＋30．4－25．1－8＝ 1630．99(万元) 2．应纳税所得额调整如下： (1)允许扣除的业务招待费＝1500×5‰＋(8400＋100－1500)×3‰＝28．5(万 元) 业务招待费超支额＝60－28．5＝31．5(万元) (2)技术开发费比上年增长比例＝(80－40)÷40×100％＝100％＞10％ 允许加扣应纳税所得额＝80×50％＝40(万元) (3)以前年度损益调整科目应予剔除。 (4)从联营企业分回的税后利润应予单独补税。在计算生产、经营所得额时先予 剔除。 调整后应纳税所得额＝1630．99＋31．5－40＋8－30．4＝1600．09(万元) 应纳所得税额＝1600．09×33％＝528．03(万元) 分回利润应补税额＝30．4÷(1－24％)×(33％－24％)＝3．6(万元) 计算投资抵免所得税： 允许在2000年至2004年抵免的所得税额＝400×40％＝160(万元) 新增税额＝528．03＋3．6－420＝111．63(万元) 允许抵免所得税111．63万元，剩余部分(160－111．63)可在以后年度抵免。 该企业实际应纳所得税额＝528．03＋3．6－111．63＝420(万元) (4)