【中华财税网北京05/18/2004信息】 十六、接受捐赠固定资产、救济性捐赠的 纳税调整 (一)资料 某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售甲类卷烟。2002年度有关生产经营 情况数据如下： 1．年初库存外购已税烟丝10吨，每吨单价0．8万元，共计金额8万元。2002年度 内共计购进已税烟丝50吨，每吨不含税单价0．8万元，取得销售方开具的增值税专用 发票，以银行存款支付购货金额40万元、增值税额6．8万元，烟丝全部验收入库。采 购烟丝过程中共计以银行存款支付运输费用3万元，取得运输单位开具的普通发票。 期末库存烟丝30吨，金额24万元。 2．2002年度内销售卷烟200箱(标准箱)，取得销售金额400万元、增值税额68万 元；销售卷烟给使用单位和消费者个人共计18箱，开具普通发票，取得销售收入 35．1万元。 3．2002年度内，卷烟销售成本共计为80万元；发生管理费用、销售费用和财务 费用共计60万元(管理费用中含业务招待费5万元)。 4．将上年度接受捐赠的一台设备对外转让，原价10万元，转让价8万元，该设备 未提折旧。 5．通过民政部门向贫困地区捐赠10万元。 6．烟丝消费税税率30％，卷烟消费税适用比例税率45％，定额税率为每箱150元， 城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％，企业所得税税率33％。 (二)要求 根据所给资料，计算该企业2000年应纳各项税费(以万元为单位，小数点后保留 两位)。 (三)解答 1．本期销项税额＝68＋35．1÷(1＋17％)×17％＝73．1(万元) 本期进项税额＝6．84．3×7％＝7．01(万元) 应纳增值税＝73．1－7．01＝66．09(万元) 2．本期允许扣除的外购应税消费品买价＝8＋40－24＝24(万元) 本期允许扣除的外购应税消费品已纳税款＝24×30％＝7．2(万元) 本期应纳消费税＝[400＋35．1÷(1＋17％)]×45％＋(200＋18)×0．015－7．2 ＝193．5＋3．27－7．2＝189．57(万元) 3．应纳城市维护建设税＝(66．09＋189．57)×7％＝255．66×7％＝17．89(万 元) 4．应纳教育费附加＝(66．09＋189．57)×3％＝255．66×3％＝7．67(万元) 5．业务招待费扣除限额＝[400＋35．1÷(1＋17％)]×5‰＝2．15(万元) 该企业将接受捐赠的固定资产对外转让，由于转让价低于原价，因此应按原价10 万元并入所得额征税。 未扣除捐赠前的应纳税所得额＝400＋35．1÷(1＋17％)－80－60＋(5－2．15) －189．57－17．89－7．67＋10 ＝87．72(万元) 捐赠扣除限额＝87．72×3％＝2．63(万元) 应纳税所得额＝87．72－2．63＝85．09(万元) 应纳所得税额＝85．09×33％＝28．08(万元) 解题指导： 对于接受捐赠固定资产的所得税处理问题应注意以下几点：(1)接受捐赠的固定 资产提取的折旧不得在税前扣除；(2)接受捐赠的固定资产不征企业所得税，但在对 外转让时，应并入所得额征税。如果转让价高于接受捐赠时的原价，则按转让价扣除 清理费用后的余额并入所得额征税；(3)本例是根据收入总额和扣除项目计算所得额， 但在实际操作中，一般是对会计利润进行纳税调整计算所得额。对此类情形应当注意： 由于本年利润中已包含清理受赠资产收益或损失(营业外收支)，在按原价或转让价 (扣除清理费用)调整所得额时，应同时剔除营业外收支中清理受赠资产的净损益，否 则会出现多计或少计所得额。 (4)