【中华财税网北京05/18/2004信息】 八、销售折扣、存货跌价准备、技术开发 费、受赠货币资产的纳税调整 (一)资料 某国有工业企业，系增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2003年1月，该企 业委托华地税务师事务所代理审查2002年度的企业所得税。税务代理人员通过审查会 计报表及有关账证，取得如下资料： 1．企业当年取得的销售收入1100万元，其中折扣销售额5万元(销售额和折扣额 在同一张销售发票上注明)。 2．产品销售成本为200万元。 3．企业期间费用净支出总额150万元，其中研究新技术的开发费20万元(比上年 增长9％)；资助与其关联的高等学校研究开发新产品费用25万元；对已经出售给职工 的住房继续提折旧16万元；收回上年度已冲销的坏账7万元。 4．企业当年提取存货跌价准备35万元。 5．企业取得国家各种补贴收入37万元，其中，对指定专项用途的补贴10万元， 按有关文件规定可免征所得税。 6．接受货币捐赠21万元。 7．逾期未返还的押金7．02万元。 该企业计算企业所得税的过程如下： 应纳所得税额＝758×33％＝250．14(万元) (二)要求 请根据上述资料，对照企业所得税法规，分析企业计算的所得税是否正确。如不 正确，请逐项分析并计算该企业2002年度应纳的企业所得税额。 (三)解答 该企业计算企业所得税有误。理由如下： 1．企业有折扣销售时，只要销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，按折 扣后的余额计算销售收入。 2．在计算企业应纳税所得额时，销售成本可以直接扣除。 3．企业研究新技术的开发费用比上年增长9％，达不到10％，这部分开发费不能 享受50％的优惠政策抵扣当年应纳税所得额，企业多抵扣了10万元，应调增应纳税所 得额。另外，企业资助与其有关联关系的高等学校的研究开发新产品费用25万元，以 及出售给职工个人的住房提取的折旧不得在税前扣除。本期收回前期已冲销的坏账， 应并入当期应纳税所得额。 4．企业提取的存货跌价准备不得在税前扣除。 5．37万元补贴收入中有10万元专项补贴免税，应从收入总额中扣除。 6．企业接受捐赠的货币资产直接计入资本公积，不征所得税。 7．企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认收入，依法计征企业 所得税。 应调增应纳税所得额＝7．02÷(1＋17％)＝6(万元) 根据以上分析， 该企业全年应纳税所得额＝1100－5－200－150＋25＋16＋37－10＋6＝819(万元) 应纳企业所得税额＝819×33％＝270．27(万元) 解题指导： (1)企业研究新技术的开发费比上年实际发生额增长达到10％以上时，经主管税 务机关审核批准后，可再按实际发生额的50％加计扣除；(2)除税收法规规定可以提 取的准备金之外的其他各种形式的准备金，如存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、 长期投资减值准备金、风险准备基金等，一律不得在税前扣除。 (4)