【中华财税网北京05/18/2004信息】 七、国债利息、非公益性捐赠、赞助支出、 联营分利的纳税调整 (一)资料 某酒厂是集体企业，系增值税一般纳税人，以外购粮食为原料生产销售各种白酒。 2003年2月3日，该企业委托华地税务师事务所审查2002年度的纳税情况。2002年度 “损益表”有关数据如下：1-12月份产品销售收入1500万元，销售折扣50万元，全年 利润总额100万元，已按账面利润提取并缴纳企业所得税33万元。经进一步核查有关 账证，发现如下问题： 1．按税法规定，坏账准备应按年末应收账款余额的5‰提取，企业提取坏账准备 12500元。该企业应收账款年末余额为2000000元，应收票据年末余额500000元，年初 “坏账准备”科目无余额。 2．2002年7月2日，将成本价100000元的特制低度大曲一批发放给职工(无同类产 品市场销售价格)，计提增值税17000元，会计账务处理为： 借：应付福利费 132000 贷：产成品--特制大曲 100000 应交税金--应交增值税(销项税额) 17000 应交税金--应交消费税 15000 经核定，注册税务师认为企业1999年已交增值税再无其他问题，期末“应交税金 --应交增值税”科目无余额。 3．企业12月份将1幢房屋作价100万元转让给某银行冲抵长期借款100万元。该房 屋账面原值120万元，已提折旧40万元，发生清理费用(含印花税)1万元。企业账务处 理如下： 借：长期借款 1000000 累计折旧 400000 贷：固定资产 1200000 银行存款 10000 营业外收入 190000 4．“管理费用”账户全年借方发生额500000元，其中“业务招待费”专栏累计 发生额82500元，“其他”栏中反映违反防火安全罚款支出5000元；“财务费用”账 户全年借方发生额490000元，其中：未完工程借款利息支出200000元、银行逾期还款 罚息支出20000元；“营业外支出”账户全年借方发生额为110000元，其中对街道绿 化赞助支出10000元，支付非公益性捐赠5000元。 5．“投资收益”45000元，其中，国库券利息收入10000元，企业债券利息收入 5000元，从联营企业分回利润30000元，分回利润已在当地按33％的税率缴纳所得税。 6．2001年有尚未弥补的亏损80000元。 (二)要求 1．根据所给资料顺序扼要指出各经济业务存在的问题； 2．计算企业2002年度应补缴的各项税费(粮食白酒的消费税税率为25％，城建税 税率为7％，教育费附加征收率为3％)。 (三)解答 1．存在问题： (1)坏账准备应按年末“应收账款”余额提取，会计上“应收票据”不作为提取 的依据，多提坏账准备2500元，应作账务调整，并调增所得额2500元。 (2)企业将自产货物用于集体福利，虽视同销售进行了正确的会计处理，但计税 错误，企业错按成本价计提增值税销项税，错用消费税税率按成本价15％计提消费税。 组成计税价格＝100000×(1＋10％)÷(1－25％)＝146666．67(元) 应补增值税＝146666．67×17％－17000＝7933．33(元) 应补消费税＝146666．67×25％－15000＝21666．67(元) 应补城市维护建设税＝(7933．33＋21666．67)×7％＝2072(元) 应补教育费附加＝(7933．33＋21666．67)×3％＝888(元) 应调增应纳税所得额＝146666．67－100000－21666．67－2072－888－5000＝ 7040(元) (3)企业以房屋抵债应视同销售不动产缴纳营业税。 应补缴营业税＝1000000×5％＝50000(元) 应补城建税＝50000×7％＝3500(元) 应补教育费附加＝50000×3％＝1500(元) 应调减应纳税所得额＝50000＋3500＋1500＝55000(元) (4)①业务招待费应按主营业务收入净额计算扣除。按税法允许列支业务招待费 ＝(15000000－500000)×5‰＝72500(元)，企业实际列支业务招待费82500元，应调 增应纳税所得额10000元。 ②防火安全罚款支出应在“营业外支出”科目核算，这里应调增应纳税所得额 5000元。 ③银行逾期罚息支出不属于行政性罚款，允许在税前扣除；未完工程借款支出应 计入在建工程，挤占财务费用，应调增应纳税所得额200000元。 ④绿化赞助支出属非广告性赞助支出，不得在税前扣除；非公益性捐赠不得在税 前扣除。两项合计应调增应纳税所得额15000元。 (5)国库券利息收入免征所得税；从联营企业分回的利润由于联营方与投资方税 率相同，因此也不存在补税的问题；企业债券利息收入应纳税。应调减应纳税所得额 40000元。 (6)上年度尚未弥补的亏损，可在本年度税前弥补。应调减应纳税所得额80000元。 2．除企业所得税外，其他应补各项税费参见上述内容。 应纳税所得额＝1000000＋2500＋7040－55000＋10000＋5000＋200000＋15000－ 40000－80000＝1064540(元) 应纳所得税额＝1064540×33％＝351298．20(元) 应补所得税额＝351298．20－330000＝21298．20(元) (4)