【中华财税网北京05/18/2004信息】 六、外购货物用于福利、自产自用、原材 料短缺、边角料销售等核算差错的纳税调整 (一)资料 某大型国有工业企业系增值税一般纳税人，主要生产各种机床。其流转税以1个 月为1个纳税期，所得税每季按实际经营情况预交，税率为33％。华瑞税务师事务所 于2000年4月8日受企业委托对该企业第1季度所得税及流转税纳税情况进行审查。企 业账面反映1季度实现利润总额400000元，经进一步审查有关账册资料，发现如下几 笔涉税经济业务： 1．1月10日，外购副食品发给职工过节，取得增值税专用发票上注明金额100000 元，税金13000元，企业账务处理为： 借：管理费用--其他 100000 应交税金--应交增值税(进项税额) 13000 贷：银行存款 113000 2．2月8日，辅助生产车间为本企业一专项工程(尚未完工)特制1台专用机床，经 核实其实际生产成本为80000元，企业账务处理为： 借：在建工程 80000 贷：生产成本--辅助生产成本 80000 注册税务师抽查2月份账证资料，经计算，2月份生产成本中所耗外购材料等扣除 项目金额占整个生产成本的比例为75％，采购材料适用增值税税率为17％。 3．2月21日，企业从市煤炭一公司外购原煤200吨，取得增值税专用发票上注明 价款20000元，税金2600元，本企业车队拉回，途中超载被交警罚款500元。验收入库 时，发现短缺0．1吨，系合理损耗。企业账务处理为： 借：原材料--煤炭 20000 应交税金--应交增值税(进项税额) 2600 管理费用--其他 500 贷：银行存款 23100 4．3月4日，销售车间生产产品所剩下角料--铁屑13吨(成本价经核实为10000元， 已全部记入当月生产成本中)，取得某废旧物资回收站开具的专用收购凭证上注明价 款11700元，企业账务处理为： 借：银行存款 11700 贷：应付福利费 11700 5．3月20日，库存材料盘点，发现材料库盘亏钢板10吨，账面价值43400元，根 据盘点表，企业直接作账务处理： 借：营业外支出 43400 贷：原材料--钢板 43400 注册税务师进一步审核，发现造成钢板库存盘亏的原因系保管员粗心未按领料单 数量而多发料所致，企业仍以领料单上原注明数量、金额入有关生产成本账，未反映 这10吨钢板金额。 6．3月31日，301＃凭证反映3月份企业职工食堂耗用煤炭15吨，企业账务处理为： 借：其他应收款--食堂 1500 贷：原材料--煤炭 1500 经核实，煤炭全部从市煤炭一公司外购，1季度企业累计耗用煤炭60吨，金额 6000元，且账务处理均相同。 有关资料及情况说明： ①企业采用"账结法"核算利润，3月底"本年利润"账户贷方余额累计数为420000 元。 ②1-3月份“应交税金--应交增值税”明细账有关资料表明：各月销项税额均大于 进项税额，且各月末“应交税金--应交增值税”账户无余额。 ③注册税务师审核后将1季度成本调整数额在季末在产品、产成品和该季销售产 品工厂成本之间按1：3：6的比例进行分配。 ④城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％。 (二)要求 1．根据所给资料顺序扼要指出纳税方面存在的问题并作出调整分录； 2．正确计算企业第1季度应预缴的企业所得税和应补增值税、城市维护建设税、 教育费附加，并作出账务处理。 (三)解答 1．存在问题及调账： (1)外购货物用于集体福利，应计入“应付福利费”，应调增利润100000元，同 时转出进项税13000元。调账分录为： 借：应付福利费 113000 应交税金--应交增值税(进项税额转出) 13000(红字) 贷：本年利润 100000 (2)自产货物用于非应税项目，应视同销售补缴增值税，同时调整“在建工程” 科目。 销项税额＝80000×(1＋10％)×17％＝14960(元) 应调增应纳税所得额＝80000×(1＋10％)－80000－14960×(7％＋3％) ＝6504(元) 调账分录为： 借：在建工程 16456 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 14960 应交税金--应交城市维护建设税 1047．2 其他应交款--应交教育费附加 448．8 (3)罚款支出错用会计科目，不作调账处理，应调增应纳税所得额500元。 (4)销售下脚料收入挂“应付福利费”，漏计收入11700÷(1＋17％)＝10000元， 漏计销项额1700元，同时少转销售成本10000元。按比例摊销法分摊期末在产品1000 元、产成品3000元、销售成本6000元。 应调增应纳税所得额＝10000－10000＋6000＝6000(元) 调账分录为： 借：应付福利费 11700 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 1700 生产成本 1000 产成品 3000 本年利润 6000 (5)由于企业内部管理混乱，造成虚亏，账务处理不符合会计制度规定。应重新 调增原材料金额，并调增本年利润43400元。调账分录为： 借：原材料--钢板 43400 贷：本年利润 43400 (6)外购货物用于集体福利未作进项税额转出，且错用会计科目。应转出进项税 额780元(6000×13％)，同时调整应付福利费6780元。调账分录为： 借：应付福利费 6780 贷：其他应收款--食堂 6000 应交税金--应交增值税(进项税额转出) 780 2．计算税额 (1)应补增值税＝13000＋14960＋1700＋780＝30440(元) (2)应补城市维护建设税＝30440×7％＝2130．80(元) (3)应补教育费附加＝30440×3％＝913．20(元) (4)合计应调增应纳税所得额＝100000＋6504＋500＋6000＋42400－(2130．80 ＋913．20－1496) ＝154856(元) 应纳税所得额＝400000＋154856＝554856(元) 1季度应预缴企业所得税＝554856×33％＝183102．48(元) 调整账务： 借：本年利润 1548 贷：应交税金--应交城市维护建设税 1083．6(2130．80－1047．2) 其他应交款--应交教育费附加 464．40(913．20－448．80) 应计入“在建工程”的所得税为：6504×33％＝2146．32(元) 应计入损益的所得税为：183102．48－2146．32＝180956．16(元) 会计分录为： 借：在建工程 2146．32 所得税 180956．16 贷：应交税金--应交所得税 183102．48 (4)