【中华财税网北京05/08/2004信息】 45号文规定：企业接受捐赠的货币性资产， 须并入当期应纳税所得依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，须 按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业 所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管 税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。这一 规定统一了内外资企业对接受捐赠资产的税务处理办法。 按现行《企业会计制度》规定，企业接受捐赠的货币资产及非货币资产，均不确 认收入。故企业应在接受捐赠的当年，按税法确定的受赠的货币及非货币资产价值调 增应纳税所得额。 结合《财政部 国家税务总局关于印发〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问 题解答(三)的通知》(财会[2003]29号)，有关账务处理及税务调整如下： 接受货币及非货币资产捐赠时： 借：固定资产、无形资产、原材料、库存商品、银行存款应交税全—应交增值税 (进项税额)(存货资产应确认的进项税) 贷：待转资产价值 年末应按税法确定的受赠资产价值，调增应纳税所得额，并按应调整额从“待转 资产价值”科目转出。调整额首先用于弥补以前年度及当年亏损额，如补亏后仍有所 得的，应按规定税率计算应纳所得税额，计入“应交税金—应交所得税”，其差额计 入“资本公积”，具体分录为： 借：待转资产价值 贷：应交税金—应交所得税 资本公积 如将应调增的应纳税所得额全部用于弥补以前年度或当年亏损额，则上述分录为： 借：待转资产价值 贷：资本公积 上述处理如需分期摊转的，则应按税务机关确认的摊转期逐年调增应纳税所得额， 在账务处理上也分期从“待转资产价值”科目转入“应交税金”和“资本公积”科目。 至于受赠非货币资产折旧的提取，使用、处置时成本的结转等税务处理，按现行税法 规定可视同自有非货币资产处理。 (4)