【中华财税网北京05/08/2004信息】 税法规定：企业以物易物不论涉及的货币 性补价所占比例如何，均视同出售旧资产、购买新资产，交易各方均应按出售资产公 允价值及账面成本(包括支付的相关税费)确认交易损益。而现行《企业会计制度》规 定，企业非货币性资产交易应按换出资产账面价值加上支付的相关税费，作为换入资 产的入账价值。如涉及补价的还应在此基础上加上补价款(支付补价的)或减去补价款 加上应确认的收益(收到补价的)。因此在存在非货币性资产交易的情况下，需要按换 出资产公允价与账面价加上支付的相关税费之差额(如涉及补价时还应减去按会计制 度规定确认的收益)调整应纳税所得额。 例：丙企业以甲产品换入丁企业A材料，甲产品账面价10，000元，公允价12，000 元，A材料账面价8，000元，公允价12，000元。 丙企业会计处理： 借：原材料—A材料 10，000 应交税金—应交增值税(进项税额) 2，040 贷：产成品—甲产品 10，000 应交税金—应交增值税(销项税额) 2，040 丁企业会计处理： 借：库存商品—甲商品 8，000 应交税金—应交增值税(进项税额) 2，040 贷：原材料—A材料 8，000 应交税金—应交增值税(销项税额) 2，040 丙企业应调增所得额＝12，000－10，000＝2，000元 丁企业应调增所得额＝12，000－8，000＝4，000元 上例中如丁企业换出的A材料其公允价值为10，000元，向丙企业支付补价2，000 元，则丙企业按会计制度规定确认的收益为：(1－10，000／12，000)×2，000＝333 元；应调增的所得额为：12，000－10，000－333＝1，667元；丁企业应调增所得额 为：10，000－8，000－2，000＝0 上例中换出资产公允价如低于其账面价加上有关税费，按税法规定可以确认为交 易损失，可相应调减应纳税所得额。 企业在出售或领用换入的非货币资产时，因换入资产其中包含的增值或损失在税 收上已得到处理，故原则上可以换入资产的公允价值为基础确定其计税成本。 上例中丁企业如将换入的甲商品以12，000元(不含税)出售，则出售时应确认的 所得额应为：12，000－12，000＝0，但按会计制度确认的收益为：12，000－8，000 ＝4，000元，故应调减应纳税所得额4，000元。但这样处理在实际工作中缺乏可操作 性，因为换入资产何时出售或被领用，税务人员难以掌握这方面的信息，加之对换入 资产的公允价值不属于会计账面记录的内容，这些均对调整工作带来一定困难。目前 税收法规尚未对此做出明确规定，建议将会计与税法的计价基础协调一致。 (4)