【中华财税网北京06/25/2003信息】　企业接受捐赠，是指捐赠人把资产无偿受 让于受赠单位使用，对受赠单位不享受任何财产权利，也不负担任何责任，捐赠人既 不是债权人，也不作为投资人。随着我国企业对外业务的增多以及友好协作单位的增 加。企业接受捐赠资产的现象也逐渐增加。目前企业接受的捐赠资产中，主要是两类： 一类为货币资产；另一类为实物资产。受赠企业对增加捐赠资产如何进行账务处理 和纳税申报，内资企业与外商投资企业是不同的。 　　一、对于接受货币资产 　　对于接受货币资产，内资企业与外商投资企业账务处理与纳税申报主要区别于两 者接受货币资产是否需缴纳所得税。内资企业接受货币资产捐赠不需缴纳所得税，按 接受的货币资产直接作为资本公积处置，外资企业接受的货币资产要按法定的税率缴 纳所得税，计入应交税金，差额作为资本公积处置，所得税必须于收到货币资产的当 期申报。以下举例说明： 　　1．内资企业A公司接受货币资产捐赠100万元。收到货币资产捐赠时，A公司账务 处理为： 　　借：银行存款 100万元 　　贷：资本公积--其他资本公积转入　　100万元 　　2．外资企业B公司接受货币资产捐赠100万元，该外资企业实行30％的企业所得税 税率。 　　B公司账务处理为： 　　(1)收到货币资产捐赠时： 　　借：银行存款 100万元 　　贷：资本公积--其他资本公积转入 70万元 　　应交税金--应交所得税　　30万元 　　(2)纳税申报并交纳税款时： 　　借：应交税金--应交所得税　　30万元 　　 贷:银行存款　　30万元 　　二、对于接受的实物资产 　　对于接受的实物资产，内资企业与外商投资企业账各处理与纳税申报区别于以下 两点： 　　(1)体现资产收益时间不同：外商投资企业接受非货币资产体现的收益时间为收到 捐赠资产的年度终了；内资企业为每期计提折旧后体现收益。 　　(2)缴纳所得税时间不同：与收益时间相配比，外商投资企业接受非货币资产缴纳 所得税为收到捐赠资产的年度终了；内资企业为每期计提折旧后缴纳所得税。 　　以下举例说明： 　　1．内资企业 　　例：A公司2002年接受其他单位捐赠的设备一台，价值100万，预计可以使用5年， 残值为零，所得税率为33％，则A公司会计处理如下： 　　(1)接受捐赠时： 　　借：固定资产--××设备100万元 　　贷：资本公积--接受捐赠资产准备　　67万元 　　递延税款　　33万元 　　(2)每月计提折旧＝100÷5÷12＝1．67(万元) 　　借：制造费用(或管理费用等)1．67万元 　　贷：累计折旧　　1．67万元 　　上面的账务处理中资本公积设置了一个“接受捐赠资产准备”的二级科目，主要 是用来核算企业接受的捐赠资产扣除未来应缴纳所得税的差额。另外处置该实物资产 或使用时，由于该资产的收益已经实现，应将“接受捐赠资产”转入“其他资本公积 转入科目”。 　　按税法规定，接受捐赠资产后，使企业的固定资产增加，每月的折旧费相应增加， 从而影响企业的应纳税所得，每年年末应从“递延税款”转入“应交税金”账户， 消除由于接受捐赠增加费用对所得税的影响，金额为100÷5×33％＝6．6万元，作会 计分录如下： 　　(3)纳税申报并缴纳税款时： 　　借：递延税款　　6．6万元 　　贷：应交税金--应交所得税　　6．6万元 　　借：应交税金--应交所得税6．6万元 　　贷：银行存款　　6．6万元 　　同时也要相应地将“资本公积--接受捐赠资产准备”转入“资本公积--其他资本 公积转入”账户。 　　借：资本公积--接受捐赠资产准备13．4万元 　　贷：资本公积--其他资本公积转入13．4万元 　　以后各年的账务处理与上述一致。 　　2．外商投资企业 　　例：B公司2002年接受其他单位捐赠的设备一台，价值100万，预计可以使用5年， 残值率为10％，所得税率为30％，则会计处理如下： 　　(1)接受捐赠时： 　　借：固定资产--××设备100万元 　　贷：待转捐赠资产价值 100万元 　　(2)每月计提折旧＝100×(1－10％)÷5÷12＝1．5(万元) 　　借：制造费用(或管理费用等)1．5万元 　 　贷：累计折旧　　1．5万元 　　年度终了，企业应按“待转捐赠资产价值”科目的账面余额，借记“待转捐赠资 产价值”科目，按接受捐赠的固定资产应缴的所得税(或接受捐赠的固定资产弥补亏损 后的差额计算应缴的所得税，下同)，贷记“应交税金--应交所得税”科目，按接受捐 赠的固定资产的价值扣除应缴所得税后的差额，贷记“资本公积”科目。 　　借：待转捐赠资产价值 100万元 　　贷：应交税金--应交所得税30万元 　　资本公积--其他资本公积转入70万元 　　如果企业接受的固定资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，通过企业申请，经税务 机关批准可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额缴纳所得税的，企业应在 年度终了，按转入应纳税所得额的价值，借记“待转捐赠资产价值”科目，按本期应 缴的所得税，贷记“应交税金--应交所得税”科目，按转入应纳税所得额的价值扣除 本期应缴所得税差额，贷记“资本公积”科目。 （al20030604512）(4)