【中华财税网北京06/19/2003信息】　坏账，是企业无法收回的应收账款，由于 发生坏账而遭受的损失称为坏账损失。这些损失在损益表中通常列为管理费用，计入 当期损益，直接影响企业所得税。坏账转销税务处理的思路主要是如何掌握坏账损失 的处理方法。 一、税法对处理坏账损失的规定 《企业所得税税前扣除办法》对坏账损失的处理方法、坏账准备金提取比例和坏 账的认定条件等进行了规定。 坏账处理方法包括直接转销法和备抵转销法两种。直接转销法是指纳税人发生的 坏账损失，原则上按实际发生额据实扣除；备抵转销法是指纳税人经税务机关批准， 先提取坏账准备金，在发生坏账损失时冲减坏账。如果实际发生的坏账损失超过已提 取的坏账准备金，可在发生当期直接扣除。如果已核销的坏账收回，应相应增加当期 的应纳税所得额。 二、两种坏账处理方法的比较 纳税人采用直接转销法时，对日常核算中应收账款可能发生的坏账损失不予考虑， 只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减应收款项。这种方法 的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的 会计原则。在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各 期收益不实。另外，在资产负债表上，应收账款是按其账面余额而不是按净额反映， 这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。备抵转销法是采用一定的方法按期估计坏账 损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备 和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则 的要求，避免了企业明盈实亏，在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企 业应收款项的可变现金额。 两种方法对企业纳税有何影响呢?两种方法的根本区别是坏账损失计入期间费用的 时间不同。直接转销法只有在坏账实际发生时，才将坏账损失计入期间费用；而备抵 转销法在年末先将坏账准备金计提出来，增加当期费用，减少当年应纳税所得额，待 坏账损失实际发生时，再冲减坏账准备金。由此可见，采用备抵转销法可增加当期扣 除项目，降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算出的应缴纳所得税额是一致的， 但备抵转销法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业流动资金。 因此，企业会计人员从企业利益出发，在税法准许的情况下，应该选择坏账损失 备抵转销法，可以少缴企业所得税，减轻企业负担，增加企业流动资金。特别是国有 大中型企业，年末应收账款在亿元以上者，提取的坏账准备金很多，进行这样的筹划 就显得更为重要。 以上筹划属于正常情况下的举措，如果出现特殊情况，思路就会不同。比如，某 企业2001年处于免税期，有营业利润，应收账款借方余额为3000万元，采取备抵转销 法，可以计提坏账准备金15万元。但因其处于免税期，对纳税情况不产生影响。2002 年该企业进入正常纳税期，应纳税所得额为200万元，发生坏账损失10万元。因为该企 业采取备抵转销法，坏账损失10万元应为坏账准备金冲减，应纳税所得额仍为200万元 ，应纳税66万元。如果该企业采取直接转销法，坏账损失10万元可以直接进入管理费 用，减少10万元的应纳税所得额，则该企业2002年的应纳税所得额为190万元，应纳税 62．7万元，比备抵转销法少3．3万元。因此，采取哪种方法，还要根据企业税收实际 情况具体分析。 （ac20030102812）(4)